3.3 Проблемы развития управленческого учета в России
а) Профессиональная сертификация
Как показывает практика, уровень профессиональной подготовки наших специалистов в области управленческого учета недостаточно высок. Исторически так сложилось, что российский бухгалтер в основном занимается обслуживанием информационных потребностей государства, готовя налоговую и статистическую отчетность. При этом информационные интересы самого предприятия - как в части формирования отчетности для управления, так и в части ее анализа и принятия эффективных решений - отходят подчас на второй план.
Безусловно, в системе профессиональной сертификации российских бухгалтеров и аудиторов из 240 часов учебной программы отводится определенное время и на управленческий учет. Однако при сравнении уровня требований, предъявляемых к специалистам, проходящим российскую сертификацию, с уровнем требований западных сертификационных программ становится очевидным наше отставание в этом аспекте. Достаточно сказать, что в сертификации АССА ассоциации сертифицированных бухгалтеров Великобритании управленческому учету отводится четыре экзамена:
· Финансовая информация для менеджмента
· Финансовый менеджмент и контроль (Financial Management and Control)
· Эффективное управление
· Стратегическое финансовое управление
На подготовку к сдаче экзамена по каждой из этих четырех дисциплин уходит примерно три месяца. Если сравнить этот срок с 240-часовой российской программой, куда входят не только управленческий учет, но и аудит, налоги, право и т. д., то можно увидеть разницу в уровне подготовки наших и западных специалистов.
Помимо сертификационных программ для дипломированных бухгалтеров, в подготовку которых входит фундаментальное обучение по управленческому учету и отчетности, мировой опыт - в первую очередь опыт США и Великобритании - дает примеры сертификаций, связанных непосредственно с управленческим учетом: "Сертифицированный бухгалтер управленческого учета" института управленческого учета США и "Дипломированный бухгалтер управленческого учета" дипломированного института экономистов Великобритании.
б) Учебные пособия
Для образовательных программ по управленческому учету требуются качественные учебные пособия. Западный опыт в этой области богаче, чем российский. Это неудивительно - оба института, о которых говорилось выше, имеют вековой опыт подготовки экономистов для работы в условиях рыночной экономики: в частности, они, осуществляют профессиональную сертификацию, разрабатывают и распространяют учебно-методические материалы, проводят консультации для специалистов, организуют работу для профессиональных ассоциаций экономистов и бухгалтеров в области управленческого учета. В нашей стране до сих пор нет организации, которая взяла бы на себя такие функции. Как следствие, российские учебно-методические материалы явно уступают по качеству своим западным аналогам.
Однако достижения в области информационных технологий делают доступными эти материалы и для российских специалистов. Достаточно зайти на сайты института управленческого учета США, учебных тренинг-центров, интернет-магазина и приобрести необходимые издания.
в) Программные средства для эффективного управления
Для эффективного управления бизнесом финансовые департаменты компаний используют не только стандартные учетные системы и базы данных бухгалтерского учета, но и системы бюджетирования, системы по управлению персоналом, модули по работе с клиентами), электронные реализации сбалансированной системы показателей. И в этом случае можно увидеть, что управленческому учету в России уделяется недостаточное внимание. Если любая западная бухгалтерская программа ориентирована именно на цели управления бизнесом, то их российские аналоги - на решение в первую очередь фискальных задач. С этим связан и опыт неудачных внедрений западных программных средств в России, поскольку ожидания заказчиков и будущих пользователей таких продуктов не согласуются с задачами, которые были поставлены перед разработчиками.
С другой стороны, российские программы не в полной мере могут обеспечить менеджеров всем необходимым инструментарием. Например, до сих пор нет программ, ориентированных на ключевые показатели эффективности деятельности предприятия (KPI), в то время как западные программы уже имеют в своем составе такие модули.
Новые технологии управления - тотальное управление качеством, система "Точно в срок", процессно-ориентированное управление, процессно-ориентированное бюджетирование и т.д. - сейчас лучше представлены в управленческом арсенале западных компаний, а не на российских предприятиях. Как следствие, наши фирмы уступают западным конкурентам по уровню управления бизнесом.
Задача №1
По степени участия в процессе производства затраты делятся на:
1. Основные. Связаны с выполнением технологического процесса изготовления продукции. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость продукта. К ним относятся затраты на материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
2. Накладные. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
По отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на:
1. Постоянные. Расходы предприятия, не зависящие непосредственным образом от объема производимой продукции, которые не могут быть в течение короткого периода времени ни увеличены, ни уменьшены с целью роста или сокращения выпуска продукции. Обычно это расходы на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений, оплату административно-управленческого персонала.
2. Переменные. Любые затраты, которые изменяются пропорционально объему производственной деятельности за определенный период. Основным признаком, по которому можно определить, являются ли затраты переменными, является их исчезновение при остановке производства. затраты на заработную плату, топливо, материалы.
Задача №2
Журнал хозяйственных операций.
№ хоз. операц. |
Наименование затрат |
Сумма |
Д |
К |
|
1. |
Отпущены со склада основные материалы для изготовления продукции в цехе основного производства: - по заказу А - по заказу В |
94 213 73 210 |
20 20 |
10 10 |
|
2. |
Отпущены со склада вспомогательные материалы на содержание: - оборудования цеха основного производства - транспортных средств - оборудования ремонтного цеха |
19 380 13 210 22 190 |
25 23/1 23/2 |
10 10 10 |
|
3. |
Отпущено со склада топливо на нужды транспортного подразделения |
18 560 |
23 |
10 |
|
4. |
Израсходованы канцелярские принадлежности, отпущенные: - транспортному подразделению - складам - административному подразделению |
1 050 1 730 5 200 |
23/2 25 26 |
10 10 10 |
|
5. |
Оприходованы на склад материалов возвратные отходы: - по заказу А - по заказу В |
6 300 4 710 |
10 10 |
20 20 |
|
6. |
Списаны со склада запчасти для текущего ремонта: - оборудования основного производства - оборудования ремонтного цеха - транспортных средств |
31 000 8 980 12 340 |
25 23/2 23/1 |
10 10 10 |
|
7. |
Начислена заработная плата: рабочим: - цеха основного производства: занятым в выполнении работ по заказу А занятым в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного цеха - транспортного подразделения служащим: - цеха основного производства - ремонтного цеха - транспортного подразделения - складов - административного подразделения |
173 200 191 500 38 400 41 250 36 560 58 000 23 500 12 500 18 300 89 000 |
20 20 25 23/2 23/1 25 23/2 23/1 25 26 |
70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 |
|
8. |
Начислен единый социальный налог от заработной платы: рабочих: - цеха основного производства: занятых в выполнении работ по заказу А занятых в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного цеха - транспортного подразделения служащих: - цеха основного производства - ремонтного цеха - транспортного подразделения - складов - административного подразделения |
45 032 49 790 9 984 10 725 9 140 15 080 6 110 3 250 4 758 23 140 |
20 20 25 23/2 23/1 25 23/2 23/1 25 26 |
69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 |
|
9. |
Начислена амортизация: - оборудования цеха основного производства - транспортных средств - оборудования ремонтного цеха - складского оборудования - оборудования административных помещений зданий: - гаража - складов - административного помещения |
17 120 8 900 3 140 2 340 3 870 1 520 1 320 1 780 |
25 23/1 23/2 25 26 23/1 25 26 |
02 02 02 02 02 02 02 02 |
|
10. |
Начислено поставщикам за отопление: стоимость услуг: - цеха основного производства - складов - ремонтного цеха - гаража транспортного подразделения - административного помещения - НДС |
3 150 2 120 1 890 1 790 1 830 1 940,4 |
25 25 23/2 23/1 26 19 |
60 60 60 60 60 60 |
|
11. |
Начислена арендная плата за аренду административного помещения: стоимость услуг НДС |
15 300 2 754 |
25 19 |
76 76 |
|
12. |
Начислено аудиторской компании за проведенный обязательный аудит: стоимость услуг НДС |
20 500 3 690 |
26 19 |
60 60 |
|
13. |
Начислено телефонной сети за предоставленные услуги: стоимость услуг НДС |
3 100 558 |
26 19 |
60 60 |
|
14. |
Определяются и списываются расходы транспортного подразделения |
117 785 |
20 |
23/1 |
|
15. |
Определяются и списываются расходы ремонтного цеха |
114 194 |
20 |
23/2 |
|
16. |
Определяются и списываются общепроизводственные расходы: - на заказ А - на заказ В |
237 982 93 574,05 103 423.95 |
20 20 |
25 25 |
|
17. |
Определяются и списываются общехозяйственные расходы: - на заказ А - на заказ В |
148 420 70 499,5 77 920,5 |
20 20 |
26 26 |
Распределение затрат цехов вспомогательных производств
Показатели |
Вспомогательное производство |
Основное производство |
|||||
Ремонтный цех |
Транспортное подразделение |
Заказ А |
Заказ В |
||||
Затраты перед распределением |
114 194 |
117 785 |
318 745 |
319 210 |
|||
База для распределения себестоимости услуг: 1) ремонтного цеха: трудовые затраты, чел/час |
- |
18 000 |
14 000 |
12 000 |
|||
2) транспортного подразделения: машинозатраты, маш./час |
3 000 |
- |
4 000 |
2 000 |
|||
Затраты после распределения |
А |
В |
А |
В |
434 502,53 |
378 220,28 |
|
56 982,81 |
57 211,19 |
58 774,72 |
59 010,28 |
Ведомость распределения общепроизводственных расходов
Заказы |
База для распределения |
Коэффициент распределения |
Общепроизводственные расходы |
|
Заказ А |
218 232 |
47,5 |
113 041.45 |
|
Заказ В |
241 290 |
52,5 |
124 940.55 |
|
Итого затрат |
459 522 |
100 |
237 982 |
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
Заказы |
База для распределения |
Коэффициент распределения |
Общехозяйственные расходы |
|
Заказ А |
218 232 |
47,5 |
70 499,5 |
|
Заказ В |
241 290 |
52,5 |
77 920,5 |
|
Итого затрат |
459 522 |
100 |
148 420 |
Затраты на производство по экономическим элементам
Элементы затрат |
Цех основного производства |
Транспортный цех |
Ремонтный цех |
Склады |
Администрация |
Итого по элементам |
|
Материалы: |
|||||||
основные |
167 423 |
- |
- |
- |
- |
167 423 |
|
вспомогательные |
50 380 |
26 600 |
31 170 |
1 730 |
5 200 |
115 080 |
|
возвратные отходы |
11 010 |
- |
- |
- |
- |
11 010 |
|
Топливо |
- |
18 560 |
- |
- |
- |
18 560 |
|
Итого материальных затрат |
228 813 |
45 160 |
31 170 |
1 730 |
5 200 |
312 073 |
|
Затраты на оплату труда: |
|||||||
рабочих |
403 100 |
36 560 |
41 250 |
- |
- |
480 910 |
|
служащих |
58 000 |
12 500 |
23 500 |
18 300 |
89 000 |
201 300 |
|
Итого затрат на оплату труда |
461 100 |
49 060 |
64 750 |
18 300 |
89 000 |
682 210 |
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы: |
|||||||
рабочих |
104 806 |
9 140 |
10 725 |
- |
- |
124 671 |
|
служащих |
15 080 |
3 250 |
6 110 |
4 758 |
23 140 |
52 338 |
|
Итого отчислений |
119 886 |
12 390 |
16 835 |
4 758 |
23 140 |
177 009 |
|
Амортизация: |
|||||||
оборудования |
17 120 |
8 900 |
3 140 |
2 340 |
3 870 |
35 370 |
|
зданий |
- |
1 520 |
- |
1 320 |
1 780 |
4 620 |
|
Итого амортизация |
17 120 |
10 420 |
3 140 |
3 660 |
5 650 |
39 990 |
|
Прочие затраты |
3 150 |
1 790 |
1 890 |
2 120 |
40 730 |
49 680 |
|
Итого затрат |
830 069 |
118 820 |
117 785 |
30 568 |
163 720 |
1 260 962 |
Таблица 9
Затраты на производство по статьям калькуляции
№ п/п |
Статьи затрат |
Заказ А |
Заказ В |
Всего затрат |
|
1. |
Сырье и материалы |
96 340.925 |
106 482.075 |
202 823 |
|
2. |
Возвратные отходы |
6 300 |
4 710 |
11 010 |
|
3. |
Покупные полуфабрикаты |
- |
- |
- |
|
4. |
Топливо и электроэнергия на технологические цели |
9 744 |
8 816 |
18 560 |
|
5. |
Заработная плата производственных рабочих |
173 200 |
191 500 |
364 700 |
|
6. |
Отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих |
45 032 |
49 790 |
94 822 |
|
7. |
Расходы на подготовку и освоение производства |
- |
- |
- |
|
8. |
Общепроизводственные расходы |
113 041.45 |
124 940.55 |
237 982 |
|
9. |
Общехозяйственные расходы |
70 499.5 |
77 920.5 |
148 420 |
|
10. |
Потери от брака |
- |
- |
- |
|
11. |
Прочие производственные расходы |
86 756.375 |
95 888.625 |
182 645 |
|
12. |
Итого затрат по статьям затрат |
600 914.25 |
660 047.75 |
1 260 962 |
Задание №3.
Показатели |
Значение Вариант 1 |
|
1. Выручка от продажи продукции, д.е. |
156 000 |
|
2. Объем реализации, шт. |
1 000 |
|
3. Затраты предприятия, в том числе |
138 181 |
|
Затраты переменные: |
85 092 |
|
Сырье и материалы |
48 000 |
|
Заработная плата производственных рабочих |
26 200 |
|
Единый социальный налог с заработной платы производственных рабочих по действующей савке |
6 812 |
|
Электроэнергия для работы производственного оборудования |
2 500 |
|
Затраты на упаковку при реализации продукции |
1 580 |
|
Затраты постоянные: |
53 089 |
|
Заработная плата управленческого персонала |
10 150 |
|
Единый социальный налог с заработной платы управленческого персонала |
2 639 |
|
Расходы по содержанию и обслуживанию цехов |
27 660 |
|
Расходы на освещение и отопление цехов |
9 200 |
|
Расходы на рекламу |
3 440 |
|
4. Прибыль |
17 819 |
1. Маржинальный доход (МД):
Общий:
На единицу продукции:
2. Порог рентабельности:
Критический объем реализации:
Критический объем выручки:
3. Запас финансовой прочности:
В натуральном выражении:
В денежном выражении:
4. Определить, на какую величину должен увеличится объем реализации при неизменной величины цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%:
5. Определить величину прибыли, если объем продаж увеличится на 15 % при неизменных величинах цены и переменных затрат на 1шт. и общей величины постоянных затрат:
6. Предполагая, что объем продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 12000 д.е.
7. Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась неизменной при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.
8. Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере:
Задание №4
Журнал хозяйственных операций.
№ хоз. опрац. |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб |
Д |
К |
|
1. |
Отпущены со склада основные материaлы на передел 1 |
158 200 |
20/цех1 |
10 |
|
2. |
Начислена заработная плата: - производственным рабочим: по переделу 1 по переделу 2 по переделу 3 - управленческому персоналу цеха - управленческому персоналу предприятия |
63 780 47 910 36 830 35 210 56 740 |
20 20 20 25 26 |
70 70 70 70 70 |
|
3. |
Начислен единый социальный налог от заработной платы по действующим ставкам: - производственным рабочим: по переделу 1 по переделу 2 по переделу 3 - управленческому персоналу цеха - управленческому персоналу предприятия |
16 582,8 12 456,6 9 575,8 9 154,6 14 752,4 |
20 20 20 25 26 |
69 69 69 69 69 |
|
4. |
Начислена амортизация: - оборудования: производственного назначения общехозяйственного назначения - зданий: цеха основного производства общехозяйственного назначения |
73 890 24 750 27 840 15 180 |
25 26 25 26 |
02 02 02 02 |
|
5. |
Начислено поставщикам за оказание коммунальных услуг: - цеху основного производства - управленческому персоналу предприятия - НДС |
6 970 3 570 1 897,2 |
25 26 19 |
60 60 60 |
|
6. |
Списываются и распределяются общепроизводственные расходы |
153 064,6 |
20 |
25 |
|
7. |
Списываются общехозяйственные расходы |
114 992,4 |
902 |
26 |
|
8. |
Оприходованы полуфабрикаты первого передела на склад |
304 380,578 |
21 |
20/цех1 |
|
9. |
Переданы полуфабрикаты собственного производства во второй передел |
304 380,578 |
20/цех2 |
21 |
|
10. |
Оприходованы полуфабрикаты второго передела на склад |
413 727,85 |
21 |
20/цех2 |
|
11. |
Переданы полуфабрикаты собственного производства в третий передел |
413 727,85 |
20/цех3 |
21 |
|
12. |
Сдана на склад готовая продукция |
498 399,8 |
43 |
20/цех3 |
Распределение общепроизводственных затрат по переделам.
№ передела |
База распределения |
Коэффициент |
Сумма |
|
1 передел |
63 780 |
43 |
65 817,778 |
|
2 передел |
47 910 |
32 |
48 980,672 |
|
3 передел |
36 830 |
25 |
38 266,15 |
|
Итого: |
148 520 |
100 |
153 064,6 |
Распределение затрат по переделам.
№ Передела |
Вычисление |
Итого |
|
1 передел |
158 200+63 780+16 582,8+65 817,778 |
304 380,578 |
|
2 передел |
304 380,578+47 910+12 456,6+48 980,672 |
413 727,85 |
|
3 передел |
413 727,85+36 830+9 575,8+38 266,15 |
498 399,8 |
Себестоимость готовой продукции: 498 399,8
Себестоимость единицы готовой продукции: 249,20
- Введение
- Глава 1. Основы управленческого учета
- 1.1 Сущность и методы управленческого учета
- 1.2 Принципы и функции управленческого учета
- 3.1 Задачи внедрение управленческого учета в России
- 3.2 Проблема адаптации управленческого учета в России
- 3.3 Проблемы развития управленческого учета в России
- Заключение
- 4.Внедрение управленческого учета на предприятиях г. Ульяновска.
- 1.1. Управленческий учет в России
- 20.5. Задачи внедрения управленческого учета в России
- 1. Причины необходимости внедрения управленческого учета
- III. Внедрение системы управленческого учета, внедрение компьютерной информационной системы
- 1.3. Тенденция развития управленческого учета в России и мире.
- 2.3. Проблемы адаптации управленческого учета в россии.
- 2.2. Задачи внедрения управленческого учета в россии.
- 1.3. Проблемы внедрения управленческого учета финансово-сбытовой деятельности в организациях