1.2 Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгал-терский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступи-тельный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, ка-питала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами пока-затели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приве-денными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Од-нако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по не-скольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, мате-риально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.).

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

· нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;

· доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;

· незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвесто-ра);

· финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыноч-ную стоимость);

· материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие анало-гичные ценности) - по их фактической себестоимости;

· затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной полити-ки) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массо-вом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

· издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издер-жек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

· готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не-полной нормативной (плановой) себестоимости;

· товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

· товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной норма-тивной (плановой) себестоимости;

· расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

· дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

· денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах - в сумме ос-татков денежных средств, выраженных в рублях;

· уставный капитал - в размере, зафиксированному в учредительных документах орга-низации;

· добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного до-хода и сумм дооценки внеоборотных активов;

· резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капита-ла;

· целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

· нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

· нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли от-четного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансо-вым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за не-соблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

· краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме задолженности за непога-шенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

· кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

· доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бух-галтерского учета как доходы будущих периодов;

· резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, заре-зервированных организацией.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке - нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгал-терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе дан-ные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материаль-ные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскры-вают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользовате-лей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский ба-ланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскры-вают следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе-риода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе-риода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе-риода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе-риода отдельных видов финансовых вложений;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кре-диторской задолженности;

· об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

· о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение от-четного периода;

· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

· о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организа-ции;

· о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

· о прекращенных операциях;

· об аффилированных лицах;

· о государственной помощи;

· о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают до-полнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступле-ние (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине ка-питала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно уве-личения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят-ся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного пе-риода.

Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся дан-ные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также приводятся данные о на-правлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части рас-ходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные акти-вы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остат-ков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятель-ности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извле-чение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в каче-стве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, про-дажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, немате-риальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно - конструк-торские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приоб-ретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные ка-питалы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (по-ступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствую-щих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, ва-лютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представ-ляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого рас-чета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального бан-ка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в кото-рых показываются наличие и движение:

· нематериальных активов;

· основных средств;

· доходных вложений в материальные ценности;

· расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

· расходов на освоение природных ресурсов;

· финансовых вложений;

· дебиторской и кредиторской задолженности;

· расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и др.

При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве ос-новных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

В разделах «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих орга-низации.

По принадлежащим организации активам в виде:

· основных средств;

· нематериальных активов;

· доходных вложений в материальные ценности

в форме № 5 раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и на-численной амортизации.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями норматив-ных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие из-менение стоимости объектов основных средств в результате их достройки, реконструкции и т.д.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и техно-логические разработки» приводятся виды выполненных НИОКР, их наличие на начало и конец отчетного периода, а также поступление в течение отчетного периода. Сведения об указанных расходах формируются в соответствии с требованиями ПБУ17/02.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и кратко-срочных финансовых вложений организации, учитываемых на счете учета финансовых вложений.

В этом разделе показываются сумма вложений организации в акции акционерных об-ществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависи-мые) на территории РФ и за ее пределами; сумма вложений организации в государствен-ные ценные бумаги и иные ценные бумаги; сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов; сумма вложений организации в депозиты и прочие направления вложений, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгал-терского учета в качестве финансовых вложений.

Из общей суммы финансовых вложений выделены данные по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость. Все указанные данные формируются в соответ-ствии с требованиями ПБУ 19/02.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о деби-торской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расче-тов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приво-дятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, за-траты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппиро-ванных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В разделе «Государственная помощь» раскрывается характер и величина полу-ченных бюджетных средств, назначение и величина бюджетных кредитов.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности орга-низации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятель-ности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Таким образом, умея правильно читать баланс, можно и без всяких расчетов понять и сделать первые выводы о деятельности той или иной фирмы и о результатах ее функционирования, а значит дать ей оценку.