logo
АВС - метод учета затрат и калькулирования

Заключение

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу;

автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ - М. Финстатинформ, 2006. - 425с.

2. Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - №6. - с.112-117.

3. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2007. - №6. - С.25-32.

4. Друри К Ведение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2006. - 336с.

5. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2007. - 511с.

6. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. - 397с.

7. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: Инфра, 2005. - 511с.

8. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2006. - 388с.

9. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2007. - 344с.

10. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 240с.

Приложения

Приложение 1

Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции

Вид продукции

Количество единиц продукции, шт.

Прямые трудозатраты на единицу продукции, ч.

Общее время

(гр.1*гр.2)

Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.

Всего прямых материальных затрат

(гр.1*гр.4), руб.

Прямая заработная плата на единицу продукции, руб.

Всего прямых затрат на оплату труда

(гр.1*гр.6), руб.

А

1

2

3

4

5

6

7

Холодильное оборудование

210

214

44940

52059

10932390

24256

5093760

Сэндвич-панели

45

120

5400

33820

1521900

175500

7897500

Строительные пластмассы

271

37

10181

9172

2485612

59775

16199025

Всего

256,5

Х

3900

Х

14939902

Х

29190285

Приложение 2

Виды деятельности ООО "Уральский холод" и соответствующие им носители затрат

Вид деятельности

Затраты, тыс. руб.

Носитель затрат

Значение носителя затрат

В том числе по видам продукции

Холодильное оборудование

Сэндвич-панели

Строительные пластмассы

Потребление рабочей силы

432

человекочасы

40356

30240

3600

6516

Эксплуатация основного оборудования

1134

машиночасы

226184

117375

53835

54974

Оформление заказов

243

количество заказов

527

210

45

272

Переналадка оборудования

864

количество переналадок

1500

1125

225

150

Доставка материалов

540

количество полученных партий

143

87

20

36

Расход обрабатывающего инструмента

189

количество инструментов

263

150

50

63

Контроль качества продукции

918

количество операций контроля

1580

630

135

815

Эксплуатация вспомогательного оборудования

1080

машиночасы

165030

103500

36750

24780

Всего

5400

Х

Х

Х

Х

Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности

Вид деятельности

Затраты, тыс. руб.

Значение носителя затрат (количество операций)

Стоимость единицы носителя затрат (величина затрат на одну операцию)

Потребление рабочей силы

432

40356

16,05 руб. /чел. - ч

Эксплуатация основного оборудования

1134

226183,5

7,52 руб. /маш. - ч

Оформление заказов

243

526,5

692,31руб. /заказ

Переналадка оборудования

864

1500

864 руб. /переналадка

Доставка материалов

540

142,5

5684,21 руб. /доставка

Расход обрабатывающего инструмента

189

262,5

1080 руб. /инструмент

Контроль качества продукции

918

1579,5

871,8 руб. /контроль

Эксплуатация вспомогательного оборудования

1080

165030

9,81 руб. /маш. - ч.

Распределение накладных затрат по видам продукции:

Виды деятельности

Холодильное оборудование

Строительные пластмассы

Сэндвич-панели

значение носителя затрат

Стоимость, руб.

значение носителя затрат

Стоимость, руб.

значение носителя затрат

Стоимость, руб.

А

1

(из Приложения2)

2

(гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)

1

(из Приложения2)

2

(гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)

1

(из Приложения2)

2

(гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)

Потребление рабочей силы

30240

485352

3600

38520

6516

69721,2

Эксплуатация основного оборудования

117375

882660

53835

269713,35

54973,5

275417,24

Оформление производственных заказов

210

145385,1

45

20769,3

271,5

125308,11

Переналадка оборудования

1125

1084500

225

129600

150

86400

Доставка материалов

87

494528,88

19,5

73894,67

36

136420,92

Расход обрабатывающего инструмента

150

162000

49,5

35640

63

45360

Контроль качество продукции

630

549234

135

78462

814,5

473387,4

Эксплуатация вспомогательного оборудования

103500

1015335

36750

240345

24780

162061,2

Всего накладных расходов

-

4818994,98

-

886944,32

-

1374076,07

Количество выпущенных изделий

-

210

-

45

-

271,5

Накладные расходы на единицу продукции

-

22409,07

-

29564,81

-

7591,58

Расчет себестоимости единицы продукции

Расходы

Виды продукции

Прямые материальные расходы, руб.

Прямая заработная плата, руб.

Производственные накладные расходы, руб.

Всего