2.1 Принятие к учету объектов основных средств, особенности формирования их первоначальной стоимости

Рассмотрим принятие к учету и порядок учета основных средств в бухгалтерском учете по организации администрация муниципального района Прикамский. При этом уделим внимание тем моментам учета основных средств, которые претерпели изменения за последние годы.

Администрация муниципального района Прикамский является казенным учреждением, осуществляющим оказание муниципальных услуг, выполнение работ и (или) исполнение муниципальных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств муниципального бюджета на основании бюджетной сметы.

Статьи 120, 296, 298 Гражданского кодекса РФ определяют основные нормы гражданского законодательства о правовом положении казенного учреждения. Государственное (муниципальное) имущество принадлежит казенному учреждению на праве оперативного управления. Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.

Как отмечалось выше, основным нормативным актом, регулирующим особенности ведения учета вне зависимости от типа учреждения (казенное, бюджетное или автономное), является Инструкция N 157н. Согласно п.25 Инструкции № 157н в администрация муниципального района Прикамский создана комиссия по поступлению и выбытию активов. Комиссия утверждена приказом руководителя учреждения и состоит из компетентных сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками. Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1

Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Комиссия наделена широкими полномочиями. Члены комиссии должны принимать решения относительно основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения.

Перечень унифицированных форм первичных учетных документов и Указания по их заполнению утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению". [14 стр.11]

В соответствии с п.38 Инструкции № 157н к основным средствам в администрации муниципального района Прикамский относятся материальные объекты имущества, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 мес.

Материальные объекты имущества (за исключением периодических изданий), составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Для учета операций с объектами основных средств предназначен счет 101 00 "Основные средства". Балансовая стоимость объектов основных средств в администрации муниципального района Прикамский формируется в соответствии с требованиями п.27 Инструкции № 157н.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств представлен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

В балансовую стоимость основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта основного средства, также она может изменяться с учетом достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) и переоценки объектов основных средств. [11 стр.3]

Согласно п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Если основные средства получены по договору лизинга (сублизинга), то их первоначальная (фактическая) стоимость определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Основные средства, полученные учреждением по договору дарения, учитываются по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а при невозможности сделать это - экспертным путем.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно: они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного годах.

В администрации муниципального района Прикамский все запланированные на текущий финансовый год расходы отражаются в бюджетной смете учреждения.

Приобретение основного средства происходит в несколько этапов. При этом все операции, связанные с приобретением основного средства, можно условно разделить на пять групп:

санкционирование расходов;

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

определение принадлежности конкретного объекта основного средства к соответствующей группе согласно Единому плану счетов;

формирование первоначальной стоимости основного средства;

постановка на балансовый учет.

В бухгалтерском учете казенных учреждений операции по санкционированию отражаются в соответствии с положениями разд.5 "Санкционирование расходов" Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, следующим образом:

получены лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год:

Д-т 1 50115 310 "Полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года по приобретению основных средств"

К-т 1 50113 310 "Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по приобретению основных средств";

приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового года согласно заключенным договорам с поставщиками:

Д-т 1 50113 310 "Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по приобретению основных средств"

К-т 1 50211 310 "Принятые обязательства текущего финансового года по приобретению основных средств";

приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового года согласно условиям заключенных с поставщиками договоров:

Д-т 1 50211 310 "Принятые обязательства текущего финансового года по приобретению основных средств"

К-т 1 50212 310 "Принятые денежные обязательства текущего финансового года по приобретению основных средств". [13 стр.7]

Для отражения расчетов с поставщиками по приобретению основных средств используются следующие синтетические счета объекта учета: 20631 "Расчеты по авансам по приобретению основных средств", 20831 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств", 30231 "Расчеты по приобретению основных средств".

Поступающие основные средства приходуются на основании документов поставщика и соответствующего первичного учетного документа. При этом казенные учреждения при осуществлении записей в 24 - 26-м разрядах счетов указывают КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств". [12 стр.15]

Для учета операций, связанных с поступлением, новым строительством, дооборудованием и т.п. объектов основных средств, в Едином плане счетов предусмотрен счет 10601 "Вложения в основные средства". Учет вложений в объекты основных средств в казенном учреждении ведется по группам согласно п.37 Инструкции N 157н:

10 "Недвижимое имущество учреждения";

30 "Иное движимое имущество учреждения";

40 "Имущество - предметы лизинга".

После того как сформирована первоначальная стоимость, объект основного средства ставится на балансовый учет.

Поступление, внутреннее перемещение и списание основных средств оформляются следующими документами:

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) , кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002) ;

Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);

Актом о списании автотранспортных средств (ф.0306004);

Актом о приеме - передачи здания (сооружения) (ф.0306030);

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) ;

Накладной на внутреннее перемещение объектов (ф.0306032) ;

Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);

Требованием-накладной (ф.0315006) ;

Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) .

В бухгалтерском учете записи по принятию основных средств на балансовый учет по сформированной первоначальной (балансовой) стоимости отражаются по дебету следующих счетов:

0 10110 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения";

010130 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения";

0 10140 000 "Основные средства - предметы лизинга".

При этом счета данных групп корреспондируют по кредиту с соответствующими аналитическими счетами счета 10601 "Вложения в основные средства".

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений, а также реконструированных и достроенных казенными учреждениями зданий, сооружений отражается в соответствии с Инструкцией N 162н:

Д-т сч.0 10110 310 "Основные средства" (0 10111 310, 0 10112 310, 0 10113 310)

К-т сч.0 10611 310 "Увеличение вложений в недвижимое имущество учреждений - основные средства".

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды. Основными способами поступления объектов основных средств являются: приобретение отдельных объектов за плату у поставщиков; внутрисистемная передача; принятие к учету объектов, законченных капитальным строительством; принятие к учету объектов, выявленных по результатам инвентаризации.

Пример 1. В администрации муниципального района Прикамский произведена покупка оборудования за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Доставку основного средства осуществила транспортная организация, стоимость доставки - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Основное введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции отражены следующими проводками (таблица 3).

Таблица 3

Отражение в учете покупки оборудования за счет бюджетных средств