1.1 Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов

Состояние отечественного рынка характеризуется сокращением объемов собственного производства, увеличением доли продукции низкого качества, именно в этих условиях приобретают значимость денежных и расчетных операции.

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации, наиболее важными являются денежные средства.

Денежные средства - это сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке и прочие денежные средства организации. Исходя из определения, можно сказать, что операции с денежными средствами являются основой деятельности организации. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007, с. 19.

Преумножение денежных средств, их правильное и эффективное использования, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств - вот важнейшие задачи управления денежными потоками. Бизнес-планирование: Учебник / Под ред. В. М. Попова и С. И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2007, с. 93.

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющий собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Физической формой воплощения денежных средств являются наличные денежные знаки: бумажные и металлические. А денежные средства на банковских счетах представлены электронными записями. Гончарук О.В. Управление финансами предприятия. СПб: Д Буланин, 2008, с.116.

Денежные средства определяются тремя основными причинами:

ѕ рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

ѕ предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

ѕ спекулятивность денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует не нулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразовываться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007, с. 132.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимается скорость их превращения в денежные средства. Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом.
Поэтому, анализ и эффективное управление движением денежных средств на предприятии требует повышенного внимания.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии

кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обстоятельствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Использование денежных средств лежит в основе реализации практически любого управленческого решения руководства. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009, с.119.

Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заемных денежных средств и т.д.

Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007, с. 23.

В отличие от всех остальных активов организации денежные средства имеют только один вид оценки - номинальную, или нарицательную, стоимость, которая указана на денежном знаке или числится на банковском счете.

Основными источниками поступления денежных средств являются выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, доходы от финансовых операций, кредиты банков и другие заемные средства, целевые ассигнования и поступления.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток -это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации.

Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009, с. 76.:

1) По видам деятельности:

ѕ Денежный поток по операционной деятельности;

ѕ Денежный поток по инвестиционной деятельности;

ѕ Денежный поток по финансовой деятельности.

2)По участию в хозяйственном процессе:

Денежный поток по организации в целом;

ѕ Денежный поток по видам хозяйственной деятельности;

ѕ Денежный поток по структурным подразделениям организации; Денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.

3) По направлению:

ѕ Положительный денежный поток;

ѕ Отрицательный денежный поток.

4) По уровню оптимальности

ѕ Избыточный денежный поток;

ѕ Дефицитный денежный поток. 5) По времени:

ѕ Ретроспективный (отчетный) денежный поток;

ѕ Оперативный денежный поток;

ѕ Планируемый денежный поток.

6)По моменту оценки стоимости денежных средств:

ѕ Настоящая стоимость денежного потока;

ѕ Будущая стоимость денежного потока.

7) По характеру формирования:

ѕ Периодический (регулярный) денежный поток;

ѕ Эпизодический (дискретный) денежный поток.

8) По временным интервалам:

ѕ Денежный поток с равномерными временными интервалами;

ѕ Денежный поток с неравномерными временными интервалами.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007, с. 120.

Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации.

Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009, с. 100.

Большая часть расчетов осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов организаций, а также могут осуществляться через банки, в которых такие счета не открыты.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления этих расчетов. Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Форма расчетов представляет собой совокупность элементов, к числу которых относится и способ платежа, отражающий особенности характера и движения расчетных документов.

От правильности принятых решений во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 104.

Правильная организация денежных операций и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление.

На сегодняшний день денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Денежные расчеты в современных условиях производятся либо в виде безналичных платежей, либо путем обращения наличных денег.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

1) векселей и чеков, заменяющих наличные деньги,

2) безналичных перечислений по текущим счетам клиентов в банках,

3) посредством системы корреспондентских счетов между различными банками и т.д.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ, которое устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления этих расчетов. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Форма расчетов представляет собой совокупность элементов, к числу которых относится и способ платежа, отражающий особенности характера и движения расчетных документов.

При осуществлении безналичных расчетов используются соответствующие расчетные документы, которые представляют собой оформленное в виде бумажного или электронного платежного документа распоряжение плательщика о списании и перечислении денежных средств на счет получателя или распоряжение получателя средств (взыскателя) о списании средств со счета плательщика и перечисления на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти дней, не считая дня их выписки.

В случае недостаточности денежных средств на счете для исполнения всех предъявленных расчетных документов, списание денежных средств со счета осуществляется в следующей очереди:

ѕ в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда,

ѕ причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

ѕ во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате авторских вознаграждений;

ѕ в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по перечислениям в различные фонды РФ;

ѕ в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

ѕ в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

ѕ в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Если предприятия не обладают соответствующим объемом денежных средств, то в данном случае необходимо найти определенный выход, например, прибегнуть за помощью к различного рода кредиторам.

В современных условиях хозяйствования все расчеты предприятие осуществляет и производит двумя способами:

- через кассу предприятия (наличные расчеты);

- через банковскую систему (безналичные расчеты).

Безналичные расчеты по своей сути, представляют собой не движение денежных средств, а движение денежных обязательств.

Рассмотрим расчеты с использованием платежных поручений.

Платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, о перечислении определенной денежной суммы со своего счета на счет получателя средств, открытый в этом или ином банке.

Платежными поручениями рассчитываются:

ѕ при перечислении денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

ѕ при перечислении денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

ѕ при перечислении денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов и уплаты процентов по ним;

ѕ при перечислении денежных средств в других целях, предусмотренным законодательством или договором. Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2009, с. 185.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма безналичных расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа. Такую гарантию дает аккредитивная форма расчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика (покупателя), произвести платеж в пользу получателя (поставщика) средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж.

При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 76.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств (поставщиком), но одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

ѕ покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

ѕ отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При использовании покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является такой аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Отзывной аккредитив встречается крайне редко, поскольку не обеспечивает интересы получателя средств (поставщика). Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 121.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив).

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт плательщика. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Самым надежным для продавца является безотзывный подтвержденный документарный аккредитив.

Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарно-распорядительных документов на оплачиваемый товар (накладных, сертификатов и т.д.).

Документарный аккредитив является надежным, поскольку дает поставщику двойную гарантию платежа: во первых аккредитив - это обязательство банка-эмитента, во вторых - это обязательство исполняющего банка, потому что он отвечает за то, чтобы все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву были своевременно выполнены.

Рассмотрим использование при безналичных расчетах денежных чеков. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Участниками чекового обращения являются три лица:

ѕ чекодатель - лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно в праве распоряжаться путем выставления чеков;

ѕ чекодержатель - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек;

ѕ плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 69.

Чек может быть именным, выписанным на определенное лицо, и на предъявителя, который может передаваться по индоссаменту (передаточной надписи), удостоверяющего переход прав по чеку.

Преимуществом формы расчетов по чекам заключается в том, что практически отгрузка продукции или других товарно-материальных ценностей совпадает по времени с моментом оплаты.

В настоящее время эта форма безналичных расчетов временно приостановлена Центральным Банком РФ. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Рассмотрим расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

ѕ платежных требований;

ѕ инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требования получателя средств (кредитора) к плательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования используются при расчетах за поставленные товары, выполненные расчеты, оказанные услуги и в иных случаях. Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 124.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с его акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

ѕ установленных законодательством;

ѕ предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

ѕ в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств организациями, выполняющими контрольные функции;

ѕ для взыскания по исполнительным документам;

ѕ в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 76.

Применение некоторых форм безналичных расчетов, таких как аккредитив и расчеты чеками, требует от организации открытия специальных банковских счетов, помимо расчетного счета.

В современных условиях правила учета движения денежных средств диктует нормативная буква закона, но не стоит забывать, что если само предприятие должным образом осуществляет их учет и контроль, это позволяет ему планировать свои денежные потоки, обеспечивать повседневную платежеспособность.