1.1 Понятие основных средств и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и другие, а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.

Международный стандарт финансовой отчетности 16 "Основные средства" признает объект основных средств в качестве актива, когда:

- с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

- себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.

Причем признание будущих экономических выгод имеет более широкое толкование. То есть признание экономической выгоды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конкретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохода, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превышает их общую возмещаемую стоимость (приобретение для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера - жилые дома, дома отдыха и тому подобные). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Их спецификой является то, что по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, то есть увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они с амортизированы или частично.

Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного ведения ремонтов;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решают с помощью надлежащей оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации, учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так по организации в целом.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта несколько частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного использования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.

Основными нормативными документами по регулированию учета основных средств является:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 26 декабря 1997 г.);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов СССР от 31 октября 2000 г. № 94н.;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ);

О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерац и о налогах и сборах. ФЗ РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г.№ 91н);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167);

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072);

Положение о порядке начисления амортизационных отчислений.

Письмо от 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д Министерства финансов СССР,

Госбанка СССР, Госстроя СССР, Госплана СССР, Госкомцен СССР;

Постановление Госкомстата СССР от 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д;

О лизинге. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.;

О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИД-РУА

О международном финансовом лизинге. Федеральный закон РФ от 8 февраля 1998 г. № 16-ФЗ.;

Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15;

О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и

сделок с ним. Федеральный закон РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ;