4.2 Учет операций у банка-эмитента

Функции банка-эмитента по импортному аккредитиву могут включать:

- открытие импортного аккредитива по поручению покупателя (приказодателя, аппликанта);

- списание средств со счета плательщика в момент, определенный условиями договора;

- оплата (возмещение) суммы аккредитива исполняющему банку;

- увеличение или уменьшение суммы аккредитива;

- получение документов по аккредитиву;

- отправка документов клиенту - приказодателю по аккредитиву;

- закрытие аккредитива.

Балансовый учет.

Возможны следующие варианты расчетов:

а) покрытие списывается со счета плательщика и пересылается банком-эмитентом в исполняющий банк на весь срок действия аккредитива (покрытый аккредитив);

б) сумма аккредитива списывается исполняющим банка с корреспондентского счета банка-эмитента по факту представления бенефициаром соответствующих документов, а банк-эмитент взыскивает указанную сумму с плательщика (непокрытый аккредитив);

в) банк-эмитент списывает сумму покрытия с плательщика, но в исполняющий банк сразу не отправляет (назовем эту конструкцию «недопокрытым» аккредитивом);

г) банк-эмитент может предоставить плательщику кредит для оплаты аккредитива;

д) исполняющий банк производит возврат средств банку-эмитенту в случае аннуляции, закрытия без использования или уменьшения суммы аккредитива.

Рассмотрим, какими проводками отражаются эти операции в банке-эмитенте.

а) Покрытый (депонированный) аккредитив:

Для отражения покрытия по аккредитивам по иностранным операциям обычно используют счета 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» (пассивный) и 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» (активный).

Используется следующий способ учета покрытия, списываемого со счета клиента и перечисляемого в исполняющий банк:

Дт банковский счет клиента

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

и одновременно

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (с зачислением на счет для учета покрытия).

Возможна также ситуация, когда банк-эмитент перечисляет сумму покрытия в исполняющий банк, не списывая покрытие с клиента - за счет собственных средств:

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).

У банка-эмитента появляются требования к приказодателю по возмещению последним суммы покрытия.

б) Непокрытый (гарантированный) аккредитив.

Сумма в оплату аккредитива списывается исполняющим банком с корреспондентского счета банка-эмитента. Здесь нам также пригодится активный счет № 47410:

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).

Погашение требований банка-эмитента приказодателем по аккредитиву будет отражаться проводкой:

Дт банковский счет клиента

Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».

в) «Недопокрытый» аккредитив.

Сумма покрытия списывается с банковского счета клиента, но не перечисляется в исполняющий банк. У банка-эмитента покрытие учитывается на пассивном счете № 47409:

Дт банковский счет клиента

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Если выдача кредита осуществляется в форме кредитной линии, то дополнительно появляются проводки по внебалансовым счетам № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» или № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»:

Дт 99998 Кт 91302, 91309 - в день открытия кредитной линии;

Дт 91302, 91309 Кт 99998 - при предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии, а также при закрытии кредитной линии;

Дт 99998 Кт 91309 - при погашении кредита, предоставленного «под лимит задолженности», с одновременным увеличением суммы неиспользованного лимита.

Возврат сумм исполняющим банком банку-эмитенту.

Дт корсчет

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Банк-эмитент возвращает средства на счет приказодателя:

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт банковский счет аппликанта.