2. Понятие амортизации ОС

Основные средства, участвуя в работе организации подвержены физическому и моральному износу в процессе их эксплуатации. В результате этого экономическая эффективность использования основных средств постоянно снижается, утраченные в результате их эксплуатации полезные свойства должны компенсироваться. Этой цели служат амортизационные отчисления, посредством которых первоначальная стоимость включается в стоимость производимой продукции в течение нормального срока службы основных средств. Однако указанная цель в рамках российской экономической реальности превращается в утопию, если единственным способом ее достижения выбрана амортизация. Фактически амортизация - это деньги, которые потребители платят производителям продукции, создаваемой с помощью изнашивающихся производственных средств, за то, что производители эксплуатируют эти средства и несут убытки из-за их физического и морального износа. Эти деньги должны просто компенсировать подобные убытки, но приобретать на них новые основные средства нереально. Со временем цены растут, и накопленная амортизация, равная балансовой стоимости приобретенного когда-то станка, не позволит приобрести более совершенный по сравнению с ним, ее хватит даже на покупку аналогичного, но без физического износа [13; с.46].

Накопление амортизационных сумм производится в специальных амортизационных фондах и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приемки объект основных средств на баланс. Начисление амортизации продолжается вплоть до момента накопления суммы, равной балансовой стоимости актива, либо до передачи прав собственности на него. Начисление амортизации может быть приостановлено по решению руководства организации на период реконструкции, модернизации или нахождения основного средства на консервации в том случае, если последняя более 3-х месяцев.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Но отмечу, что в дальнейшем времени в налоговом законодательстве предусмотрена замена индивидуальной амортизации на групповую.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету (п. 21 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию (п.2 ст. 259 НК РФ). Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находиться на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском [12; с.54].

С точки зрения амортизационных отчислений основные средства делят на 3 категории:

- амортизируемые объекты;

- объекты, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

- объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизации не подлежат следующие объекты:

- жилищный фонд (не используемый для получения дохода);

- объекты внешнего благоустройства;

- специализированные сооружения;

- объекты природопользования;

- земельные участки;

- продуктивный скот и т.п., многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);

- приобретенные объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу;

- основные средства некоммерческих организаций, приобретенных до 01.01.2000

- музейные ценности;

- объекты фильмофонда, сценическо-постановочных средств, зоопарков и т.д.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на издержки производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию и находящихся в процессе регистрации, возможно лишь в том случае, если данные числятся в бухгалтерском учете как объекты основных средств. Причем начисление амортизационных отчислений производится в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, однако без отражения суммы износа по этим объектам. То же касается и объектов жилищного фонда, но только в том случае, если эти объекты и используются организацией для извлечения дохода [8; с.98].

По объектам основных средств некоммерческих организаций вместо амортизации начисляется износ.

Для целей налогообложения прибыли организации используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются учетные документы и аналитические регистры налогового учета. Суммы начисленной амортизации для налогового учета следует ежемесячно отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организаций самостоятельно.