Автоматизация бухгалтерского учета строительной организации на базе технологической платформы системы программ "1С:Предприятие 8.0"

1.3 Учет источников финансирования строительства у заказчика-застройщика

Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]

Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,

б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки с использованием счета 86

Дебет	Счет дебета	Кредит	Счет кредита	Хозяйственная операция
Дт 50	«Касса»	Кт 86	«Целевое финансирование»	-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 51	«Расчетные счета»	Кт 86	«Целевое финансирование»	-поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика
Дт 52	«Валютные счета»	Кт 86	«Целевое финансирование»	-поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки с использованием счета 76

Дебет	Счет дебета	Кредит	Счет кредита	Хозяйственная операция
Дт 76-n	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору
Дт 50	«Касса»	Кт 76-n	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице 10.

Таблица 10 - Бухгалтерские проводки учета прочих инвестиционных взносов

Дебет	Счет дебета	Кредит	Счет кредита	Хозяйственная операция
Дт 08-n	«Вложения во внеоборотные активы»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)
Дт 01	«Основные средства»	Дт 08-n	«Вложения во внеоборотные активы»	- ОС введено в эксплуатацию
Дт 07	«Оборудование к установке»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием
Дт 19-n	«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос
Дт 10-8	«Строительные материалы» «Материалы»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами
Дт 19-n	«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос
Дт 60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Кт 86	«Целевое финансирование»	- отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса
Дт 08-3	«Строительство объектов основных средств» «Вложения во внеоборотные активы»	Кт 60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	-учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений
Дт 19-n	«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Кт 60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	-выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:

1) сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;

2) из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. [6] Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. В таком случае необходимо сделать бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки учета предоплаты

Дебет	Счет дебета	Кредит	Счет кредита	Хозяйственная операция
Дт 50	«Касса»	Кт 86	«Целевое финансирование»	-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 86	«Целевое финансирование»	Кт 62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	- отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором
Дт 76-n	«НДС с авансов полученных» «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кт 68-n	«НДС» «Расчеты по налогам и сборам»	- отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

Содержание