Лекция № 8 Учет операций по покупкам и продажам

1. Учет покупок

При учете покупок формируются данные по всем видам оприходованного имущества (товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и пр.), полученным работам и услугам.

Порядок осуществления и учета покупок следующий:

1. Заключение договора с контрагентом-поставщиком на поставку материальных ценностей либо на выполнение подрядчиком определенных работ или услуг.

2. Получение от поставщика счета на оказание работ или услуг либо товарно-транспортной накладной на поставку материальных ценностей.

3. Оплата покупки через банковский счет или кассу.

4. Оприходование полученных материальных ценностей либо работ или услуг.

5. Получение от поставщика счета-фактуры и акта о завершении работ по заключенному договору.

6. Отражение произведенной покупки в бухгалтерском учете (оплата на счете 51 (или 50), оприходование на счете 60 и в Журнале учета покупок).

7. Отражение проведенной операции в Книге покупок.

Рассмотрим вышеприведенные пункты более подробно.

Пример договора поставки приведен в Приложении 29.

В начале договора поставки указывается наименование поставщика, лица, от имени которого заключен договор (как правило, это директор предприятия) и основание для его действий (как правило, это Устав предприятия). Те же данные указываются и для покупателя, в лице которого выступает наша фирма.

Далее приводится текст договора поставки, состоящий из 9 пунктов, не все из которых являются обязательными.

В п. I приводятся наименования товаров, их количество и стоимость. В Приложении к договору приводится график поставки товаров, а также оговаривается право поставщика досрочно отгрузить продаваемую продукцию. Этот пункт является обязательным в части указания наименования, количества и стоимости продаваемых товаров, приведение графика не является обязательным.

В п. II приводятся данные по качеству и комплектности продаваемых изделий со ссылкой на наименования ГОСТов и других технических условий на продаваемые изделия. Этот пункт не является обязательным.

В п. III приводятся данные о цене продукции по соответствующим прейскурантам и указания по цене тары и упаковки. Обязательным в данном пункте является только указание об общей сумме поставки по настоящему договору.

В п. IV приводятся данные о порядке отгрузки (водным, железнодорожным т.д. путем) и минимальной норме отгрузки. Пункт не является обязательным.

В п. V приводятся данные о таре и упаковке. Пункт не является обязательным.

В п. VI изложены данные о порядке расчетов за поставляемую продукцию – через банковский счет, через кассу, наличие аванса и т.д. Пункт является желательным.

В п. VII указан срок действия договора: дата его начала и окончания. Пункт является обязательным.

В п. VIII указаны некоторые дополнительные условия, которые могут возникнуть при заключении конкретных договоров. Пункт не является обязательным. Как правило, обязательной является только фраза о том, что «во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством РФ».

В п. IX указываются юридические адреса, платежные и отгрузочные реквизиты сторон. Обязательным является указание наименования организации, ее ИНН и КПП, адрес, банковские реквизиты: номер расчетного счета, наименование банка, его корсчет и БИК, телефон организации. Эти реквизиты приводятся как для поставщика, так и для покупателя.

Договор скрепляется подписями руководителей сторон и печатями.

Следует отметить, что заключение договора поставки либо договора на производство работ или оказание услуг не является обязательным требованием для осуществления покупки. Выставленный поставщиком счет на оплату может служить одновременно договором, который считается выполненным после проведения оплаты этого счета.

Пример оформленного счета показан в Приложении 30.

В верхней части счета указывается наименование организации, приславшей счет, и ее адрес, а также банковские реквизиты: номер расчетного счета, наименование банка, его корсчет и БИК - для оформления платежного поручения. Указываются номер счета и дата, а также наименование фирмы-заказчика, на которую выписан счет, и наименование плательщика.

В табличной части счета указан перечень продаваемых товаров или услуг, единица измерения, количество, цена и сумма по каждой строке таблицы (включая НДС). Указывается итоговая сумма, общая сумма НДС и сумма по счету «Всего к оплате».

В нижней части счета еще раз указывается число наименование в табличной части счета, сумма по счету в рублях и копейках и сумма прописью.

Счет подписывается руководителем организации, выставившей счет, и ее главным бухгалтером и скрепляется печатью. К оплате может быть принят счет, не только присланный по почте или переданный непосредственно, то также присланный по факсу или по электронной почте.

В том случае, когда предметом счета являются материальные ресурсы (основные средства, материалы, товары), помимо счета оформляется товарная накладная. Оформление товарной накладной производится в соответствии с формой № ТОРГ-12. Пример оформления накладной № ТОРГ-12 показан в Приложении 31.

В верхней части накладной указано наименование организации-грузоотправителя, его адрес, телефон, номер факса и банковские реквизиты: номер расчетного счета, наименование банка, его корсчет и БИК. Такие же данные приводятся для грузополучателя, поставщика и плательщика (поставщик может совпадать с грузоотправителем, а плательщик – с грузополучателем). В правой части в табличке приводятся коды ОКПО всех перечисленных организаций. Там же приводятся данные транспортной накладной, если она оформляется отдельно. Приводятся номер и дата документа.

В табличной части товарной накладной приводятся строки с наименованием, характеристикой, сортом, артикулом товара, его номер по порядку, код товара, единица измерения и ее код по ОКЕИ (Общероссийскому классификатору единиц измерения – см. Приложение 32). В следующих колонках указаны вид упаковки, количество в одном месте и количество мест, масса брутто и масса нетто, цена одной единицы, сумма без учета НДС, данные по НДС (ставка и сумма) и сумма с учетом НДС. Подводится итог по каждому листу накладной и суммы «Всего по накладной»: сумма без учета НДС, сумма НДС и сумма с учетом НДС.

Указывается, какие приложения имеет товарная накладная и сколько в ней содержится порядковых номеров записей. Записываются также масса нетто и масса брутто (прописью и цифрами в табличке), а также количество листов приложений (паспортов, сертификатов и т.д.).

В левой части указываются характеристики отпуска и лиц: всего отпущено на сумму прописью, фамилии, и.о. лица, разрешившего отпуск, главного бухгалтера и лица, произведшего отпуск материальных ценностей, указанных в товарной накладной. В правой части указаны характеристики принимающей стороны: номер и дата доверенности принимающему лицу (если она оформляется), фамилия, и.о. лица, принимающего груз и ответственного лица от грузополучателя. Ставится печать принимающей стороны.

Оплата счета либо оплата по договору производится по безналичному расчету путем оформления платежного поручения и передачи его в банк, либо через кассу с помощью расходного кассового ордера. Проводки в этом случае имеют вид:

60/00 51/00 через банк,

либо 60/00 50/00 через кассу.

После того, как произведена оплата по счету, поставщик оформляет счет-фактуру, предназначенную для учета и последующего расчета налога на добавленную стоимость (НДС). Вид счета-фактуры показан в Приложении 33.

Реквизиты счета-фактуры выглядят следующим образом: номер счета-фактуры и дата, наименование организации-продавца, ее адрес, ИНН и КПП, наименование грузоотправителя и его адрес, наименование грузополучателя и его адрес (они берутся из торговой накладной). Если оплата за товар или услугу уже произведена, то указывается номер платежно-расчетного документа (платежного поручения) и его дата. Далее указываются реквизиты покупателя: наименование организации, адрес, ИНН и КПП.

В табличной части счета-фактуры имеются следующие колонки: наименование товара (описание выполненных работ или услуг), единица измерения, количество, цена за единицу измерения, стоимость товаров (работ или услуг) без НДС, указывается величина акциза при его наличии, далее приводится налоговая ставка, сумма налога и стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога. В последних колонках указывается страна происхождения товара и, если товар поступил по импорту, номер таможенной декларации. В последней строке подводится итог по трем колонкам: стоимость товаров (работ, услуг) без налога, сумма налога и стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Печать на счете-фактуре не ставится. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

Если при оформлении покупки был заключен договор поставки либо договор на производство работ или оказание услуг, то при завершении сделки может быть оформлен «Акт о выполненных работах, услугах». Примерная форма акта показана в Приложении 34.

В верхней части Акта указано наименование фирмы-исполнителя (продавца услуг), ее ИНН и юридический адрес, номер и дата Акта, а также наименование фирмы-заказчика (покупателя услуг) и ее ИНН.

В табличной части имеются колонки: номер строки по порядку, наименование работы (услуги), единица измерения, количество, цена без НДС и сумма без НДС. В первой строке после таблицы подводится итоговая сумма без НДС, вычисляется сумма НДС по соответствующей ставке и приводится сумма по договору с учетом НДС.

В заключение приводятся фразы: «Всего оказано услуг на сумму» и «в т. ч. НДС» и даются соответствующие суммы прописью, а также констатируется: «Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг претензий не имеет.

Акт подписывается руководителями исполнителя и заказчика и скрепляется печатями.

В бухгалтерском учете оприходование материальных ценностей, работ и услуг производится в Журнале покупок. Записи в Журнале могут производиться различными способами, например, на основании счета-фактуры. После ввода записи делается проводка документа. При проведении документа заносится запись в карточку контрагента-поставщика, а также выбирается группа проводок, отражающих необходимую операцию оприходования. Во всех случаях, при наличии в счете-фактуре выделенной суммы НДС, делается проводка по счету 19 «НДС» с выбранным субсчетом.

Оприходование основного средства:

08/00 60/00 Сумма по счету-фактуре

01/00 08/00 Сумма без НДС

19/01 08/00 Сумма НДС

Оприходование нематериального актива:

08/00 60/00 Сумма по счету-фактуре

04/00 08/00 Сумма без НДС

19/01 08/00 Сумма НДС

Оприходование материалов:

10/00 60/00 Сумма без НДС

19/02 60/00 Сумма НДС

Оприходование товаров для перепродажи:

41/01 60/00 Сумма без НДС

19/02 60/00 Сумма НДС

Оприходование работ, услуг:

20/00 60/00 Сумма без НДС

19/04 60/00 Сумма НДС

Отнесение на расходы будущих периодов:

97/00 60/00 Сумма по счету-фактуре.

Учет авансов выданных

Если покупатель платит аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то согласно Налоговому кодексу он может принять к вычету сумму НДС, входящую в состав данного перечисления. Сумма аванса при этом фиксируется при этом на специальном субсчете 60/01 «Авансы выданные».

Проводки в этом случае выглядят так:

выдан аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуги)

60/01 51/00 Сумма аванса

68/04 60/99 Сумма НДС с аванса к вычету

Сумма НДС ставится на особый счет (60/НДС или 60/99) и оформляется два экземпляра счета-фактуры – один остается у продавца, другой передается покупателю, выдавшему аванс. Сумма НДС с аванса рассчитывается по средней ставке 18/118 или 10/110.

После того, как Актом зафиксировано выполнение работы, происходит т.н. реализация аванса: сумма аванса переводится со счета учета авансов на счет расчетов с поставщиками и подрядчиками и относится на расходы предприятия. Проводки выглядят следующим образом:

аванс реализован (товары поставлены, работы выполнены, услуги оказаны)

60/00 60/01 Сумма по акту выполненных работ

20/00 (08/00, 10/00) 60/00 Сумма оприходования

68/04 60/00 Сумма НДС по реализованному авансу

Что касается суммы НДС, начисленной с аванса, то она принимается к восстановлению:

60/99 68/04 - Сумма НДС с аванса к вычету.

При заполнении Декларации по налогу на добавленную стоимость сумма НДС с авансов выданных ставится в специальную графу в разделе вычетов НДС, а сумма восстановленного НДС – в специальную графу в разделе уплат НДС.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Счета-фактуры, полученные организацией, должны быть зарегистрированы в книге покупок по мере возникновения права у налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС. Форма книги покупок и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. Следует очень внимательно заполнять книгу покупок, так как это один из документов, который тщательно проверяет налоговый орган. В случае обнаружения ошибок организации может быть отказано в вычете НДС. Книга покупок ведется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. Книга покупок должна храниться у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Вид Книги покупок показан в Приложении 35.

В заголовке Книги покупок указывается наименование организации-покупателя, его ИНН и КПП, а также период, за который заполнена Книга покупок. Как правило, этот период составляет один квартал, за который подсчитывается сумма НДС от произведенных покупок.

В табличной части Книги покупок имеются следующие колонки: номер записи по порядку, дата и номер счета-фактуры, представленной продавцом, дата оплаты счета-фактуры и дата принятия на учет товаров, работ или услуг. Далее идут колонки с наименованием организации-продавца, ИНН и КПП продавца. Если покупка произведена по импорту, то указывается страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Далее указывается сумма покупки с учетом НДС, и данные по налогу на добавленную стоимость: по ставке 18% - стоимость покупки без НДС и сумма НДС, аналогично по ставке 10%, сумма покупки по ставке 0% (для материалов и товаров, которые используются при производстве экспортной продукции), а также стоимость покупки без НДС и сумма НДС по ставке 20% - для завершения расчетов по ранее существовавшей ставке НДС. В последней колонке указываются суммы покупок, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость.

Таблица заполняется построчно данными обо всех покупках, произведенных организацией-покупателем за указанный выше период. В итоговой строке «Всего» суммируются все колонки, начиная с колонки (7) «Всего покупок, включая НДС». Суммирование данных в этой строке по колонкам (8б) «Сумма НДС 18%» (9б) «Сумма НДС 20%» и (11б) «Сумма НДС 20%) дает общую сумму НДС, которая может быть принята к зачету при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

- полученные при безвозмездном получении товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

- полученные при купле/продаже иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);

- полученные при принятии комиссионером (агентом) товара от комитента (принципала) для

реализации;

- полученные при принятии комиссионером (агентом) денежных средств от продавца при выполнении договора комиссии (агентского) на приобретение товара;

- оформленные поставщиком на суммовую разницу.

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры на аванс в книге покупок не регистрируют, так как «счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются налогоплательщиком в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты». А такое право возникает у налогоплательщика не ранее, чем соответствующие товары, работы, услуги, имущественные права будут этим налогоплательщиком приняты к учету.

2. Учет продаж

При учете продаж формируются данные по всем видам отгруженного имущества (товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и пр.), оказанных работ и услуг. По каждой сделке ведется учет поступления оплаты за оприходованное имущество и отображается итоговый долг покупателя. Учет ведется по принципу регистрации сделки с контрагентом с указанием состава отгруженного имущества (по данным товарной накладной) и датой поступления оплаты за него. В рамках учета продаж формируются все первичные документы, необходимые для представления покупателю по произведенной сделке.

Порядок осуществления и учета продаж следующий:

1. Заключение договора с контрагентом-покупателем на продажу материальных ценностей либо на выполнение для заказчика определенных работ или услуг.

2. Выставление счета покупателю на оказанные работы или услуги и товарной накладной на продажу материальных ценностей.

3. Поступление денежных средств на банковский счет или в кассу.

4. Передача покупателю материальных ценностей либо выполнение работ или услуг.

5. Выставление покупателю счета-фактуры и акта о завершении работ по заключенному договору.

6. Отражение произведенной продажи (реализации) в бухгалтерском учете (поступление денежных средств на счете 51 (или 50), учет на счете 62 в Журнале учета продаж).

7. Отражение проведенной операции в Книге продаж.

Рассмотрим вышеприведенные пункты более подробно.

Пример договора на оказание услуг приведен в Приложении 36.

В договоре обозначены организация-заказчик и организация-исполнитель (в данном случае – наша фирма), предмет договора, обязательства сторон, сроки выполнения работ и общая стоимость работ, включая НДС. Имеются также пункты «Ответственность сторон», «Порядок сдачи-приемки работ», «Прочие условия». Обязательным является указание юридических адресов и банковских платежных реквизитов для обеих сторон. Можно видеть, что обязательные пункты договора близки к тем обязательным пунктам, которые были обозначены при рассмотрении договора поставки.

Заключение договора на продажу либо договора на выполнение работ или оказание услуг не является обязательным требованием для осуществления продажи. Выставленный исполнителем счет на оплату может служить одновременно договором, который считается выполненным после проведения оплаты этого счета.

Пример оформленного счета показан в Приложении 37.

Счет на продажу имеет ту же самую форму, что и счет на покупку, только теперь в качестве продавца выступает наша фирма, и в образце заполнения платежного поручения указываются ее банковские реквизиты.

Оформление товарной накладной производится в соответствии с формой № ТОРГ-12 точно так, как при осуществлении покупки, только организацией-грузоотправителем является наша фирма.

Оплата счета за проданные материальные ценности либо оплата по договору производится по безналичному расчету через банк, либо через кассу с помощью приходного кассового ордера. Проводки имеют вид:

51/00 62/00 через банк,

либо 50/00 62/00 через кассу.

Счет-фактура предназначается для учета и последующего расчета налога на добавленную стоимость (НДС). Вид счета-фактуры показан в Приложении 38, при этом меняются местами продавец и покупатель (счет-фактуру выставляет в данном случае продавец – наша фирма).

Если при оформлении покупки был заключен договор продажи материальных ценностей либо договор на выполнение работ или услуг, то при завершении сделки может быть оформлен «Акт о выполненных работах, услугах». Пример оформления такого акта показан в Приложении 39. Акт оформляется по той же самой форме, что и при осуществлении покупки работ или услуг.

В бухгалтерском учете реализация материальных ценностей, работ или услуг производится в Журнале продаж. Записи в Журнале могут производиться различными способами, например, на основании счета-фактуры. При проведении документа делается запись в карточке контрагента-покупателя, а также выбираются проводки, отражающие необходимую операцию реализации. Сумма по счету относится на счет доходов (выручка от реализации - счет 90/01, либо прочие доходы – счет 91/01). Во всех случаях, если организация является плательщиком НДС, делается проводка по счету 68.04 «НДС».

Реализация работ, услуг

62/00 90/01 (91/01) Сумма по счету-фактуре

90/03 68/04 Сумма НДС

Реализация основного средства

62/00 90/01 (91/01) Сумма по счету-фактуре

90/03 68/04 Сумма НДС,

при этом должна быть списана стоимость основного средства:

01/10 01/00 Списание стоимости о/с

02/00 01/10 Списание амортизации о/с

90/02 01/10 Расходы по выбытию о/с

Реализация нематериального актива:

62/00 90/01 (91/01) Сумма по счету-фактуре

90/03 68/04 Сумма НДС

при этом должна быть списана стоимость нематериального актива:

04/01 04/00 Списание стоимости н/м актива

05/00 04/01 Списание амортизации н/м актива

90/02 04/01 Расходы по выбытию н/м актива

Реализация материалов:

62/00 90/01 (91/01) Сумма по счету-фактуре

90/03 68/04 Сумма НДС

при этом должна быть списана стоимость материала:

90/02 10/01 Списание стоимости материалов

Реализация товаров :

62/00 90/01 (91/01) Сумма по счету-фактуре

90/03 68/04 Сумма НДС

при этом должна быть списана стоимость товара:

90/02 41/01 Списание стоимости товаров

ЛЕКЦИЯ № 9

Учет полученных авансов

Если работа еще не выполнена, но получены денежные средства за ее выполнение, то такое перечисление называется авансом. Согласно Налоговому кодексу с суммы аванса должен быть начислен и уплачен налог на добавленную стоимость. Проводки в этом случае выглядят так:

получен аванс за работы, услуги

51/00 62/01 Сумма аванса

62/99 68/04 Сумма НДС с аванса к уплате

Сумма НДС ставится на особый счет (62/НДС или 62/99) и оформляется два экземпляра счета-фактуры – один остается у получателя аванса, другой передается покупателю. У покупателя при этом появляется возможность вычета НДС, который был указан в платежном поручении на уплату аванса. Сумма НДС с аванса рассчитывается по средней ставке 18/118 или 10/110.

После того, как Актом зафиксировано выполнение работы, происходит т.н. реализация аванса: сумма аванса переводится со счета учета авансов на счет расчетов с покупателями и заказчиками и относится на доходы предприятия. Проводки выглядят следующим образом:

аванс реализован (работы выполнены, услуги оказаны)

62/01 62/00 Сумма по акту выполненных работ

62/00 90/01 (91/01) Сумма реализации

90/03 68/04 Сумма НДС по реализованному авансу

Что касается суммы НДС, начисленной с аванса, то она принимается к вычету:

68/04 62/99 - Сумма НДС с аванса к вычету.

При заполнении Декларации по налогу на добавленную стоимость сумма НДС с авансов к уплате ставится в специальную графу в разделе уплаты НДС, а сумма НДС с авансов к вычету – в специальную графу в разделе вычетов.

Книга продаж предназначена для регистрации выставленных организацией счетов-фактур. Форма книги продаж утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283). Кроме того, в Книге продаж регистрируются все полученные авансы, независимо от принятой учетной политики.

Книга продаж ведется как правило в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Вид Книги продаж показан в Приложении 40. Книга продаж имеет практически ту же форму, что и Книга покупок. Колонки в табличной части следующие: дата и номер счета-фактуры продавца, наименование, ИНН и КПП покупателя, дата оплаты счета-фактуры продавца, всего продаж (включая НДС) и данные по НДС со ставками 18%, 10%, 0% и 20%.

Таблица заполняется построчно данными обо всех продажах (включая данные об авансах), произведенных организацией-продавцом за указанный выше период. В итоговой строке «Всего» суммируются все строки по колонки, включающим данные по «Продажам включая НДС», а также стоимости продаж без НДС и суммы НДС для всех налоговых ставок. Сумма данных из этой строки по колонке (5б) – ставка 18%, (6б) – ставка 10%, (8б) – ставка 20% дает общую сумму НДС, которая должна быть представлена к уплате в бюджет за период, за который оформлена Книга продаж.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Основные средства - различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем. Срок полезного использования основных средств должен быть более 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев).

В составе основных средств отражаются также вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в арендованные, относящиеся к основным средствам объекты, а также в находящиеся в собственности земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам также относятся средства в обороте (специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности, а также имеющие срок службы более 12 месяцев орудия лова, спецодежда и спецобувь, временные сооружения, форменная одежда). При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств и их отражением в учете;

- правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования основных средств;

- контроль за своевременным проведением и отражением в учете реконструкции и модернизации средств труда;

- точное определение результатов от списания, ликвидации, выбытия объектов основных средств.

Основные средства могут находиться у предприятия как на праве собственности, так и на праве пользования (в аренде). У государственных и муниципальных унитарных предприятий имущество находится на праве хозяйственного ведения и оперативного управления.

Предприятия могут иметь право как владения, пользования, так и распоряжения основными средствами.

Пользование предполагает только право использования вещи для производства и других целей.

Владение - фактическое обладание вещью. Владелец основных средств может непосредственно воздействовать на них.

Распоряжение - это возможность продавать, отдавать в аренду средства. При этом предприятия могут безвозмездно передавать или продавать их другим предприятиям, предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства с баланса, если они устарели или изношены.

Классификация основных средств

Основные средства предприятия различны и по составу, и по назначению. Для ведения учета необходима классификация. Используются следующие типы классификации основных средств:

по видам;

по назначению;

по отраслям экономики;

по степени использования в хозяйственной деятельности;

по принадлежности.

В соответствии с классификацией по видам основные средств подразделяются на:

1. Здания

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства

4. Машины и оборудование, в том числе:

силовые машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

вычислительная техника;

прочие машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Инструмент

7. Производственный инвентарь и принадлежности

8. Хозяйственный инвентарь

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот

10. Многолетние насаждения

11. Внутрихозяйственные дороги

12. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

13. Прочие основные фонды.

По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на:

- действующие основные средства - средства, находящиеся в эксплуатации;

- бездействующие основные средства - временно неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.

По основным средствам, находящимся в эксплуатации или в запасе, начисляется амортизация; по основным средствам, находящимся на консервации (сроком более трех месяцев), так же как и при проведении реконструкции, модернизации, а также в период восстановления основных средств продолжительностью более 12 месяцев амортизация не начисляется.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

- собственные, которые числятся на балансе;

- арендованные, принадлежащие другому предприятию; они эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом (в случае текущей аренды) без начисления на данном предприятии амортизации.

Кроме того, основные средства могут находиться у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Таким образом, при принятии решения об отнесении имущества, приобретенного предприятием, к основным или оборотным принимаются во внимание четыре критерия:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) эксплуатация в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отражение основных средств в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен Счет 01 "Основные средства".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом оформляется «Акт приемки-передачи» основного средства по унифицированной форме № ОС-1, показанный в Приложении 41. Документ располагается на трех страницах. На первой странице приводятся данные организации-получателя основного средства и организации-сдатчика: наименование организации, адрес и телефон, банковские реквизиты и код по ОКПО. Указывается также основание для составления Акта (например, приказ), номер и дата документа-основания. В расположенной справа табличке различные данные, относящиеся к передаваемому основному средству: дата принятия к бухгалтерскому учету и дата списания, счет/субсчет, код по ОКОФ, номер амортизационной группы, номера инвентарный и заводской, а также номер и дата государственной регистрации (если она требуется). Приводятся номер и дата Акта приемки-передачи. В основной части Акта приводятся наименование, назначение, модель и марка передаваемого основного средства, его местонахождение в момент передачи и организация-изготовитель. Справочно даются участники долевой собственности (если они есть) и стоимость основного средства в иностранной валюте (если основное средство закуплено по импорту).

На второй странице приводятся данные о состоянии передаваемых и вновь поступивших основных средств. По передаваемым объектам приводятся дата выпуска, дата ввода в эксплуатацию и дата последнего капитального ремонта, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость и договорная стоимость приобретения основного средства. По вновь поступившим объектам приводятся первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и норма амортизации. В следующей таблице приводится краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств: наименование, количество и данные по содержанию драгоценных металлов, в том числе наименование, количество (или масса).

На последней странице приводятся данные о работе комиссии по приему-передаче: результаты испытания, соответствие техническим условиям, требования доработки и общее заключение комиссии. Акт приема-передачи подписывается председателем и членами комиссии. В левой части страницы Акт подписывается лицом, сдавшим объект основных средств, в правой части Акт подписывает лицо, принявшее объект (если необходимо, то по доверенности) и лицо, принявшее объект на ответственное хранение. Акт приема-передачи поступает в бухгалтерию, где ставится отметка об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств и ставится подпись главного бухгалтера. На первой странице ставятся утверждающие подписи руководителей организации-сдатчика и организации-получателя объекта основных средств и ставятся печати.

Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

08/00 60/00

01/00 08/00 Первоначальная стоимость основного средства

Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.

Необходимо обратить внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов. Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен, поэтому можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Так как организации проводят переоценку один раз в год по состоянию на 1 января, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года.

В бухгалтерском учете организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого на счете 83 «Добавочный капитал» целесообразно открыть отдельный субсчет ( например, 83/03 «Переоценка основных средств»). Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.

В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.

Сумма дооценки (сальдо на счете 83/03) зачисляется в добавочной капитал организации:

Дебет 01/00 Кредит 83/03 - дооценка балансовой стоимости

Дебет 83/03 Кредит 02/00 - дооценка амортизационных отчислений.

При выбытии основного средства сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавчный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»:

Дебет 83/03 Кредит 84/00 – перенос на нераспределенную прибыль организации.

Сумма уценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»:

Дебет 84/00 Кредит 01/00 - уценка балансовой стоимости

Дебет 02/00 Кредит 84/00 - уценка амортизационных отчислений.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств оформляется «Актом о списании объекта основных средств» по унифицированной форме № ОС-4 (см. Приложении 42). В верхней части этого документа указаны наименование организации и ее код по ОКПО, наименование структурного подразделения, дата составления отчета, основание для составления Акта (приказ, распоряжение) и его номер и дата, фамилия и.о. материально-ответственного лица и его табельный номер. Здесь же приводится утверждающая подпись руководителя подразделения и дата утверждения. Задается номер Акта и дата его составления.

В основной части Акта приводится причина списания основного средства и таблица сведений о его состоянии на дату списания. В таблице заполняются следующие колонки: наименование объекта основных средств, номер инвентарный и заводской, дата выпуска и дата принятия к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации, первоначальная (или восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. В Акте имеется также таблица с краткой характеристикой списываемого объекта основных средств с указанием наименования основного средства, количества и содержания в нем драгоценных металлов.

Комиссия выносит заключение о возможности списания основного средства, Акт подписывается председателем и членами комиссии.

В Таблице 3 приводятся сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств (например, затраты на демонтаж) и материальных ценностях, поступивших от списания основного средства (например, утилизируемые детали, металлический и другой лом ит.д.). Указывается корреспонденция счетов для каждого типа поступления материальных ценностей. Подводятся итоги затрат и поступлений, указывается выручка от реализации. Главный бухгалтер фиксирует отметку в инвентарной карточке основного средства и подписывает Акт, который передается на утверждение руководителю организации.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01/10 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

01/10 01/00 Стоимость выбывающего объекта

02/00 01/10 Накопленная амортизация

91/02 01/10 Остаточная стоимость списывается на прочие расходы.

Если имеется поступление материальных ценностей в процессе списания основного средства, делается проводка:

62/00 90/01 (91/01) Сумма поступивших материальных ценностей

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется в «Журнале основных средств» (см. Приложение 43) и в «Инвентарной карточке основного средства» (см. Приложение 44) по отдельным инвентарным объектам основных средств. В Приложениях показаны примеры Журнала и Инвентарной карточки, которые ведутся в бухгалтерской программе 1С.Бухгалтерия 8.2. В Журнале отражены наименования основного средства и другие характеристики, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в данном примере ведется бухгалтерский учет бюджетного учреждения). В других бухгалтерских системах возможен иной состав колонок Журнала. То же можно сказать о составе строк Инвентарной карточки основного средства и учета амортизационных отчислений.

В любом случае построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения, материально-ответственным лицам и т.д.)

ЛЕКЦИЯ № 10

Амортизация основных средств

Слово «амортизация» происходит от латинского слова amortisatio — погашение.

Амортизация представляет собой постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на выпускаемую продукцию по мере их физического и морального износа, исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. В этом смысле объект «Основные средства» похож на объект «Расходы будущих периодов», первоначальная стоимость которого переносится на текущие расходы в течение всего периода его полезного использования.

Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену изделий или услуг. Производитель товаров или услуг может производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств.

Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов основных средств. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Амортизируемым имуществом являются объекты основных средств. Основные средства объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Таблица «КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕГРУППЫ» в соответствии с Постановлением Правительства РоссийскойФедерации № 1 от 01 января 2002 г. показана в Приложении 45.

В первой колонке таблицы приводятся коды каждого основного средства по ОКОФ (Общероссийскому классификатору основных фондов), которые используются для идентификации основных средств.

Срок полезного использования основного средства устанавливается предприятием в пределах, указанных для каждой амортизационной группы. Так, для Третьей группы срок полезного использования установлен в пределах от 3-х до 5-ти лет, и предприятие вправе установить срок полезного использования, например, 4,5 года. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Расчет амортизационных отчислений

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка:

01/00 08/00 – принят к учету объект основных средств.

Амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе признается имущество с продолжительностью использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 40 000 рублей. В бухгалтерском учете амортизируемое имущество имеет стоимость свыше 20 000 рублей.

Помимо бухгалтерского учета любая организация должна отдельно вести налоговый учет для правильного исчисления налога на прибыль. Расчеты амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. Так, для имущества:

Стоимостью 20 000 руб. и меньше

Основное средство при его постановке на учет списывается на расходы, амортизация не начисляется

Стоимостью более 20 000 руб. и менее или равно 40 000 руб.

В бухгалтерском учете – начисляется амортизация

В налоговом учете - основное средство списывается на расходы, амортизация не начисляется

Стоимостью более 40 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация.

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Таким образом, если амортизируемое основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то начисление амортизации по нему также различается в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете начисление производится после ввода в эксплуатацию. В налоговом же учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию.

Различается также перечень основных средств, по которым начислять амортизацию не нужно. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском. Это происходит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано). После того как вся стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

линейный,

способ уменьшаемого остатка,

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства увеличить амортизационные отчисления и, следовательно, уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует указать в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Если организация использует линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

1.0/ Срок полезного использования основного средства (в месяцах)Х100% = Норма амортизации

Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации

для каждого основного средства определяется по формуле:

2.0/ Срок полезного использования основного средства (в месяцах) Х 100% = Норма амортизации

Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации Х Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. При этом ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства /Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Пример. Основное средство стоимостью 100000 руб. находится в 1-й группе по сроку полезного использования, который принимается равным 2-м годам. Рассчитать амортизацию основного средства нелинейным методом.

В начале срока месячная норма амортизации (срок полезного использования равен 24 месяцам) определяется как: 2,0/24*100% = 8,33%.

Тогда за первый месяц эксплуатации месячная сумма амортизации равна: 100000*8,33/100 = 8330. Сумма накопленной амортизации равна 8330, остаточная стоимость основного средства равна 100000 – 8330 = 91670.

За второй месяц эксплуатации месячная сумма амортизации равна: 91670*8,33/100 = 7366,11. Сумма накопленной амортизации равна 8330+7366,11 = 15696,11, остаточная стоимость равна 100000 – 15696,11 = 84303,89.

Результаты расчетов сведем в таблицу:

Спустя 19 месяцев эксплуатации остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной стоимости: 100000*20/100 = 20000 руб. После этого на оставшиеся 5 месяцев эксплуатации используется линейный метод. Сумма месячной амортизации равна при этом:

19226,51/5 = 3845,30.

Результаты расчета для оставшихся 5 месяцев сведены в таблицу:

Можно видеть, что при нелинейном методе за первые месяцы эксплуатации амортизационные отчисления будут существенно больше, чем при использовании линейного метода.

Особые случаи начисления амортизации

Снижение норм амортизации. В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:

– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует указать в учетной политике предприятия.

Пример 1.

ООО «ФИРМА» купило легковой автомобиль за 600 000 рублей (без НДС).

Срок его полезного использования – 4 года (48 месяцев).

Норма амортизации по автомобилю составит:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,083%.

Так как стоимость автомобиля больше 300 000 рублей, норму амортизации необходимо снизить в два раза. Она составит:

2,083%/ 2 = 1,042%.

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

600 000 рублей х 1,042% = 6252 рублей.

Повышение норм амортизации. В налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг.

Пример 2.

ООО «ФИРМА» купило оборудование для основного производства за 200 000 рублей (без НДС). Срок его полезного использования – 5 лет (60 месяцев).

Оборудование работает непрерывно по четыре смены за день. Амортизация по нему начисляется линейным методом.

Норма амортизации по оборудованию равна:

(1 / 60 месяцев) х 100% = 1,667%.

Так как оборудование эксплуатируется в многосменном режиме, его норму амортизации можно увеличить в два раза. Она составит:

1,667% х 2 = 3,334%.

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

200 000 рублей х 3,334% = 6668 рублей.

Если организация купила основное средство, которое уже полностью отработало свой срок, то срок его полезного использования можно определить самостоятельно. Для этого нужно установить период, в течение которого организация сможет использовать данное основное средство.

Пример 3.

ООО «ФИРМА» купило производственную линию, бывшую в эксплуатации за 150 000

рублей (без НДС).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по всему производственному оборудованию начисляется линейным методом. Согласно классификации основных средств, нормативный срок эксплуатации такого оборудования – 10 лет. По данным прежнего владельца, линия отработала уже 5 лет.

Таким образом, срок полезного использования линии составит 5 лет (10 лет – 5 лет), или 60 месяцев (5 лет х 12 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составит:

(1 / 60 месяцев) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

150 000 рублей х 1,667% = 2500,5 рубля.

При начислении амортизации делаются следующие проводки:

20/00 02/00 амортизируются о/с производственного характера

26/00, 44/00 02/00 амортизируются о/с непроизводственного характера

91/02 02/00 амортизируются прочие о/с

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя.

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности. До начала инвентаризации проводится проверка:

- инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- технических паспортов или другой технической документации;

- документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Форма № ИНВ-1 показана в Приложении 46. Документ состоит их трех частей: заголовка, периодической части и окончания. В верхней части заголовка указывается наименование организации, структурного подразделения, код по ОКПО и код вида деятельности. Приводится также основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение), номер и дата приказа, а также дата начала и окончания инвентаризации. Устанавливается номер документа и дата его составления.

Далее указывается тип владения основными средствами (в собственности, на ответственном хранении, в аренде и пр.) и их местонахождение. В конце заголовка находится «Расписка», в которой лица, ответственные за сохранность основных средств удостоверяют, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В периодической части имеется таблица, в которую построчно заносятся подлежащие инвентаризации основные средства. В колонках указывается номер по порядку, наименование и краткая характеристика основного средства, документ, подтверждающий принятие основного средства на ответственное хранение (наименование, дата, номер), год выпуска (постройки), номера - инвентарный, заводской, паспорта (документа о регистрации), фактическое наличие (количество и стоимость) и то же самое по данным бухгалтерского учета (количество и стоимость).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, опись включаются правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Подводится итог по каждой странице периодической части прописью: количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически на сумму фактически.

Последняя часть инвентаризационной описи начинается с подведения тех же самых итогов по всем страницам документа. Документ подписывается председателем и членами инвентаризационной комиссии. Лица, ответственные за сохранность основных средств, удостоверяют, что все основные средства, поименованные в настоящей описи, проверены в моем (нашем) присутствии и претензий к инвентаризационной комиссии не имеется. Документ подписывается лицами, ответственными за сохранность основных средств, и лицом, проверившим данные и расчеты, указанные в настоящей описи (чаще всего главным бухгалтером организации).

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счет 91/01;

Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

Содержание операции Дебет Кредит

Учтены выявленные излишки основных средств 01/00 91/01

Учет недостачи основных средств

Списание первоначальной стоимости 01/10 01/00

Списание амортизации по основному средству 02/00 01/10

Учет недостачи по остаточной стоимости 94/00 01/10

Списание недостачи за счет виновных лиц

Остаточная стоимость 73/00 94/00

Превышение рыночной стоимости 73/00 98/00

Получена сумма в счет погашения недостачи 50/00 (51/00) 73/00

Списана разница между рыночной и остаточной

стоимостью 98/00 91/01

Списание недостачи за счет организации 91/02 01/00

ЛЕКЦИЯ № 11

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы — принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но в то же время имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода. Это лицензии, патенты, технологические и технические новшества, программные продукты, проекты, другие объекты интеллектуальной собственности, арендные и другие права, привилегии, товарные знаки, называемые неосязаемыми ценностями. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты. К нематериальным активам относятся активы, для которых выполнены единовременно следующие условия:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

К нематериальным активам могут быть отнесены:

исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименований места происхождения товаров;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

В условиях развития экономики, выпуска наукоемкой продукции и внедрения новых технологий нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов предприятия. Достаточно часто встречаются случаи, когда стоимость нематериальных активов компании превосходит стоимость всех ее материальных активов и является основным ресурсом компании в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо для предприятий, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющими известными товарными знаками или работающими на рынке наукоемкой продукции.

Приобретение нематериальных активов, купленных у других организаций, отражается следующими проводками:

60/00 50,51 Оплата н/м актива

08/00 60/00 Капитальные вложения во внеоборотные активы

04/00 08/00 Оприходование н/м актива

19/01 08/00 Выделение НДС

Приобретение нематериального актива, внесенного в Уставный фонд организации, отражается как:

04/00 75/00 Расчеты по вкладам в Уставный фонд

75/00 80/00 Внесение н/м актива в Уставный фонд

Оформляется Акт приемки-передачи (так же, как для основных средств, по форме № ОС-1), аналитический учет ведется в Журнале нематериальных активов и Инвентарной карточке нематериального актива, аналогичных Журналу и Инвентарной карточке учета основных средств.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании основных средств (форма № ОС-4), при этом делаются следующие проводки:

04/01 04/00 Списание стоимости н/м актива

05/00 04/01 Списание амортизации н/м актива

91/02 04/01 Списание остаточной стоимости на расходы

Амортизация нематериальных активов

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности самой организации).

Амортизационные отчисления для нематериального актива рассчитываются следующим образом:

Норма амортизации = 1.0/ Срок полезного использования в месяцах*100%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Стоимость нематериального актива* Норма амортизации/100.

По результатам расчета делаются проводки:

20/00 (26/00, 44/00) 05/00 Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

УЧЕТ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

Порядок ведения учета сырья и материалов на предприятиях определен положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (утверждено приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г.).

Все материалы, в зависимости от их назначения и способа использования в процессе производства, можно разделить на несколько групп. Такой метод группировки материалов нашел свое отражение в инструкции по применению плана счетов, предусматривающей ведение учета материалов на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы". Далее указываются номера субсчетов, которые, в общем случае, могут иметь и другую нумерацию.

На субсчете 10/01 "Сырье и материалы" отражается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и тому подобное.

На субсчете 10/02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10/03 "Топливо" отражается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10/03. Аналитический учет по субсчету 10/03 ведется по видам топлива, местам его хранения и материально ответственным лицам, например, "Топливо на складе", "Топливо по талонам", "Топливо в баках транспортных средств" и т. п.

На субсчете 10/04 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Тара, предназначенная для постоянного хранения ценностей на складах или для обслуживания производственного процесса, в зависимости от стоимости, учитывается в составе основных средств. Бухгалтерский учет ведется по видам тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги и т. д. Тара под продукцией совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции предусмотрены многооборотная тара, подлежащая обязательному возврату поставщику. За некоторые виды оборотной тары, поставляемой с продукцией, с покупателя поставщиком взимается возвратный залог.

На субсчете 10/05 "Запасные части" отражается наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования и т. д., а также автомобильных шин в запасе и обороте (за исключением автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автомобиле, которые включаются в инвентарную стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств).

На субсчете 10/06 "Прочие материалы" отражается наличие и движение отходов производства (например, стружки, обрезки), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти на данном предприятии (металлолом, утильсырье) и тому подобное.

На субсчете 10/07 "Материалы, переданные в переработку на сторону" отражается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10/08 "Строительные материалы", применяемом предприятиями-застройщиками, отражаются материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (например, взрывчатые вещества и т. д.).

Для сельхозпредприятий существует своя специфика группировки материалов: семена, посадочный материал, корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения и ядохимикаты, медикаменты и т. п. В учете все эти сельхозматериалы отражаются на открываемых к счету 10 отдельных субсчетах.

Методы оценки материальных запасов

В бухгалтерском учете и отчетности приобретаемые предприятием материалы отражаются по их фактической себестоимости, то есть расходам на приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения (стоимость услуг).

В себестоимость материальных ресурсов включается также сумма уплаченного при их покупке НДС в том случае, если сумма НДС к уплате за покупку не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.

Существуют следующие способы ведения бухгалтерского учета материальных запасов:

- при помощи карточек аналитического учета по форме № М-17 (см. Приложение 47), отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей. Карточка учета материалов состоит из заголовка и периодической части. В заголовке приведены наименование организации, структурное подразделение, код по ОКПОи дата составления карточки. В таблице имеются колонки, представляющие структурное подразделение, вид деятельности, номер склада, место хранения (стеллаж, ячейка), марку, сорт, профиль, размер материала, его номенклатурный номер, единицу измерения (код по ОКЕИ и наименование), цену, норму запаса, срок годности и наименование поставщика. Указываются также наименование материала, для которого составляется карточка, и данные о содержании в материале драгоценных металлов или камней. В периодической части фиксируется движение материала (приход, расход, остаток). Остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

- составление оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету. Оборотные ведомости учитывают приход, расход и остатки материалов по каждому складу или субсчету, открытому для учета того или иного вида материалов.

В бухгалтерии также может вестись Журнал учета материалов, аналогичный Журналу учета основных средств, с указанием наименования каждого имеющегося на балансе материала и реквизитов, необходимых для его бухгалтерского учета. Тогда Инвентарные карточки материалов будут «привязаны» к соответствующей строке Журнала.

Поступление материалов

Приобретение материалов у поставщиков по безналичному расчету

Для получения от поставщиков материалов предприятие выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности подписываются должностными лицами предприятия и заверяются его печатью. Доверенности выдаются на бланках типовой формы М-2 . Пример доверенности показан в Приложении 48. В верхней части доверенности имеется отрезная часть, в которой указаны номер доверенности, дата выдачи, срок действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, и его расписка в получении доверенности. Указываются также наименование поставщика, номер и дата наряда или извещения, а также номер и дата документа, подтверждающего выполнение поручения. Отрезная часть остается в организации, а доверенному лицу выдается собственно доверенность. В ней указаны наименование организации, выдавшей доверенность, ее ИНН, КПП, юридический адрес и код по ОКПО. Приводится дата выдачи доверенности, дата, до которой действительна доверенность, наименование и реквизиты потребителя и плательщика и банковские реквизиты плательщика. Приводятся также данные о физическом лице, получившем доверенность, его паспортные данные и наименование фирмы, у которой необходимо получить товарно-материальные ценности, и номер документа (наряда). В табличной части указываются наименование товарно-материальных ценностей, которые надлежит получить доверенному лицу, единица измерения и количество (прописью). Подпись доверенного лица удостоверяют руководитель организации и главный бухгалтер.

Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение, и отчитывается перед бухгалтерией за использование доверенности. Материально-ответственное лицо на основании первичного приходного документа - приходного ордера по форме № М-4 (см. Приложение 49) или Акта о приемке материала по форме № М-7 (см. Приложение 50) – осуществляет приемку материалов. Приходные документы заполняются на каждую разновидность материала. После этого первичные документы по приходу материалов сдаются в бухгалтерию, а материально-ответственное лицо делает запись в карточке учета аналитического учета материалов.

Поступление материалов от поставщиков и связанные с этим расчеты отражаются в учете следующими проводками:

дебет 10/01 кредит 60/00 - отражение стоимости полученных от поставщика материалов;

дебет 19/02 кредит 60/00 - отражение НДС, причитающегося к уплате поставщику;

дебет 60/00 кредит 51/00 - оплата поставщику;

дебет 68/04 кредит 19/02 - принятие НДС к зачету по оприходованным материалам.

В случае недостачи работники бухгалтерии определяют фактическую себестоимость недополученных материальных ценностей, и, соответственно, поставщику предъявляется претензия. При этом делается проводка по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

дебет 63/00 кредит 60/00 - отражение фактической себестоимости недостающих материальных ценностей.

При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет 63, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

дебет 84/00 кредит 63/00.

Приобретение импортных материалов за иностранную валюту

На основании заключенного внешнеторгового контракта покупатель оформляет в уполномоченном банке паспорт импортной сделки, дающий право на осуществление расчетов с контрагентом и получение товаров на таможне. Представитель предприятия на основании доверенности проходит таможенные процедуры и обеспечивает доставку материалов на склад предприятия.

Существенная особенность учета импортных товаров заключается в порядке формирования покупной стоимости импортных материалов. Прежде всего, при импорте товаров и иного имущества датой совершения операции в иностранной валюте считается дата перехода права собственности на импортированное имущество к импортеру. При этом покупная стоимость материалов складывается из контрактной стоимости, таможенных пошлин, акцизов, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Отражение операций по приобретению импортных материалов за иностранную валюту в бухгалтерском учете:

дебет 60/03 кредит 52/00 - предоплата согласно заключенному контракту по курсу, установленному ЦБ РФ на день платежа;

дебет 10/01 кредит 60/01 - отражение перехода права собственности на импортируемые материалы по курсу ЦБ на день совершения операции;

дебет 60/01 кредит 60/03 - зачет ранее выданного поставщику аванса;

дебет 19/02 кредит 51/00 - уплата НДС на таможне;

дебет 68/04 кредит 19/02 - принятие НДС, уплаченного на таможне, к зачету;

дебет 10/01 кредит 76/00 - увеличение стоимости импортного сырья или материалов на сумму таможенных сборов и пошлин;

дебет 60/03 кредит 91/01 - на сумму положительной курсовой разницы;

дебет 91/02 кредит 60/03 - на сумму отрицательной курсовой разницы;

Приобретение материалов у физического лица

Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи и оформляется приходным ордером или Актом приемки материала. При этом делаются следующие проводки:

дебет 10/01 кредит 60/00 - оприходование материала по договорной цене;

дебет 60/00 кредит 68/02 - сумма подоходного налога (13%), удержанного с физического лица в том случае, если физическое лицо не имеет статуса «Индивидуальный предприниматель (ИП)». Индивидуальные предприниматели уплачивают подоходный налог самостоятельно на основании проводимых ими расчетов.

дебет 60/00 кредит 50/00 (51/00) - погашение задолженности перед физическим лицом за приобретенные материалы.

Перемещение материалов от одного материально ответственного лица к другому, со склада на склад в учете оформляется записями на соответствующих субсчетах балансового счета 10 и сопровождается накладной на внутреннее перемещение.

Отпуск материалов

Отпуск материалов производится на следующие основные цели:

- производственные нужды, включая проведение всех видов ремонта;

- непроизводственные нужды (списание материалов на расходы);

- реализация материалов физическим и юридическим лицам;

- списание материалов, пришедших в негодность, а также недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.

Отпуск материалов осуществляется путем оформления требования-накладной по форме № М-11 (см. Приложение 51). В документе указывается наименование организации, код по ОКПО, дата составления и приводятся данные по отправителю (структурное подразделение) и получателю, а также корреспондирующий счет бухгалтерского учета материальных ценностей. По данному требованию-накладной чаще всего производится отпуск материалов из одного структурного подразделения организации в другое, поэтому приводится фамилия сотрудника, отвечающего за выдачу материала, сотрудника, получающего материал и руководителя, разрешившего отпуск материала. В табличной части приводится корреспондирующий счет, наименование и номенклатурный номер материальной ценности, единица измерения (код по ОКЕИ и наименование), количество с указанием затребованного и отпущенного количества, цена, сумма без НДС и порядковый номер материала по складской картотеке. Требование-накладную подписывает сотрудник, отпустивший материал, и сотрудник, получивший материал.

При отпуске материалов на сторону оформляется «Накладная» по форме № М-15 (см. Приложение 52). Эта накладная незначительно отличается от накладной по форме № М-11, главным образом за счет того, что отпуск материала фиксируется главным бухгалтером и ставится разрешительная подпись руководителя организации.

Передача материалов со склада на производственные либо непроизводственные нужды оформляется проводками:

дебет 20/00 (26/00, 44/00) кредит 10/01

Материалы, израсходованные на капитальное строительство, относятся на затраты по капитальным вложениям:

дебет 08/00 кредит 10/01

Реализация (продажа) на сторону материалов отражается проводками:

дебет 62/00 кредит 90/01 - передача материальных ценностей с учетом НДС;

дебет 90/02 кредит 10/01 - списание реализованных материалов по фактической себестоимости;

дебет 51/00 (50/00, 52/00) кредит 62/00 - поступление выручки от реализации в денежной форме;

дебет 90/03 кредит 68/04 - сумма НДС по реализованным материалам.

Инвентаризация материалов

Инвентаризация материалов проводится не реже одного раза в год перед сдачей бухгалтерского баланса, либо по приказу руководителя предприятия. При проведении инвентаризации оформляется «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» по форме № ИНВ-3 (см. Приложение 53). Документ состоит из трех частей: заголовка, периодической части и окончания. В заголовке указывается наименование организации, код по ОКПО, номер и дата основания (приказа) о проведении инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, номер и дата Инвентаризационной описи. Указывается вид товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и расписка материально-ответственных лиц о том, что все ТМЦ оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В таблице периодической части перечислены все товарно-материальные ценности, подлежащие инвентаризации. Имеются следующие колонки: номер по порядку, счет/субсчет бухгалтерского учета, наименование и код товарно-материальной ценности, единица измерения (код по ОКЕИ и наименование), цена, номера инвентарный и паспорта, фактическое наличие (количество и сумма) и наличие по данным бухгалтерского учета (количество и сумма). В конце каждой страницы выводится прописью количество порядковых номеров, фактическое количество и сумма фактически. На последней странице приводятся те же данные всего по описи. Инвентаризационная опись подписывается председателем и членами инвентаризационной комиссии, а также лицами, ответственными за хранение товарно-материальных ценностей, и утверждается руководителем организации.

По результатам инвентаризации может оформляться «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» по форме № ИНВ-19 (см. Приложение 54). На первой странице указываются наименование организации, структурное подразделение, код по ОКПО, основание для проведения инвентаризации, дата ее начала и окончания. Приводятся должности и фамилии материально-ответственных лиц, на ответственном хранении которых были товарно-материальные ценности, подлежавшие инвентаризации. На второй странице наряду с наименованиями и характеристиками объектов инвентаризации приводятся данные об обнаруженных излишках и недостачах, а также данные по урегулированию за счет уточнения записей в учете. На третьей странице приводятся данные по пересортице, приходуются окончательные излишки либо фиксируются окончательные недостачи. Документ подписывают материально-ответственные лица и бухгалтер организации.

ЛЕКЦИЯ № 12

УЧЕТ ТОВАРОВ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ

Учет товаров для перепродажи производится в торговых организациях, осуществляющих оптовую или розничную торговлю.

Рoзничнaя тopгoвля - любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг нeпocpeдcтвeннo кoнeчным пoтpeбитeлям для иx личнoгo нeкoммepчecкoгo иcпoльзoвaния.

Оптoвaя тopгoвля - любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг тeм, ктo пpиoбpeтaeт иx c цeлью пepeпpoдaжи или пpoфeccиoнaльнoгo иcпoльзoвaния.

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

- реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

- реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При транзитном обороте оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки. В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые признаются выручкой от продажи товаров. Все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем. Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62/00 Кредит 90/01

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость:

Дебет 90/03 Кредит 68/04

По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость продаж» согласно проводке:

Дебет 90/02 Кредит 41/00

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:·

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО - first input/first output);

по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО – last input/first output).

Метод ЛИФО в бухгалтерском учете отменен с 1 января 2008 года, однако, в налоговом учете согласно ст. 268 п.3 Налогового кодекса этот метод по-прежнему допустим.

Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету – каждый товар списывается в отдельности. В торговой практике такой метод применяется редко.

Списание товаров по методу ФИФО основано на том, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.

Списание товаров по методу ЛИФО основан на противоположном допущении. Товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок.

Наиболее часто применяется в расчетной практике бухгалтерского учета метод средней себестоимости. Большинство бухгалтерских программ оценивают себестоимость проданных товаров именно этим методом. При этом средняя себестоимость определяется по каждой группе продаваемых товаров как частное от деления общей стоимости группы товаров на их количество по данным на дату проведения операции:

Средняя себестоимость = Общая стоимость на дату проведения операции/Количество товаров на дату проведения операции.

Суммарная себестоимость продаваемых товаров = Средняя себестоимость Х Количество продаваемых товаров.

Остаточная стоимость товаров = Общая стоимость на дату проведения операции – Суммарная себестоимость продаваемых товаров.

Остаточное количество товаров = Количество товаров на дату проведения операции – Количество продаваемых товаров.

При продаже новой партии товаров цикл расчета их себестоимости повторяется.

Важно отметить, что метод расчета себестоимости при продаже товаров должен быть закреплен в учетной политике.

Для обобщения информации о расходах, которые связаны с организацией продажи продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу и представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов. Проводки при этом могут иметь вид:

дебет 44/00 кредит 60/00 (76/00, 10/00, 02/00)

Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи»:

дебет 90/02 кредит 44/00

Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли

Розничная торговля отличается тем, что производится перепродажа большого разнообразия товаров большому числу покупателей, причем покупатели, в отличие от оптовой торговли, выступают обезличенно. Бухгалтерский учет в розничной торговле различается тем, что учет перепродаваемых товаров на счете 41 «Товары для продаж» производится либо по покупной, либо по продажной стоимости.

Учет товаров по покупной стоимости. Этот способ учета практически не отличается от учета при оптовой торговле. Способ реализуется в больших сетевых магазинах с автоматизированным учетом продаваемых товаров.

Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т. п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах. Проводки в этом случае выглядят следующим образом:

Дебет Кредит

50/00 62/00 Сумма денег за проданные товары за период

62/00 90/01 Реализация проданных товаров за период

90/03 68/04 НДС к уплате

90/02 41/00 Себестоимость проданных товаров (в покупных ценах)

Торговая наценка здесь прямо не обозначена, но она может быть найдена расчетным путем:

Торговая наценка = Оборот 90/01 - Оборот 90/02.

Учет товаров по продажной стоимости. Этот способ предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих определить покупную стоимость каждого проданного товара. При этом в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены. Организовать учет движения товаров можно следующим образом: 1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по накладным на отпуск товара и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах, таким образом, на уровне склада организуется количественный учет; 2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров заполняется таблица следующего вида:

Поступление товаров отражается проводками:

Дебет Кредит

60/00 51/00 Оплата поступившего товара (в том числе НДС)

41/01 60/00 Оприходование поступившего товара по покупной стоимости (12000)

19/02 60/00 НДС от поступившего товара

После этого для каждого поступившего товара назначается торговая наценка в процентах и рассчитывается суммарная торговая наценка для всей поступившей партии товаров.

Продажная цена и стоимость товаров (или групп товаров) в продажных ценах рассчитываются следующим образом:

Продажная цена = Покупная цена * (1 + Торговая наценка%/100)

Стоимость товаров в продажных ценах = Продажная цена * Количество товаров.

Проводка при этом делается на счет 42 «Торговая наценка за товары для продаж»:

41/01 42/01 Торговая наценка, равная в нашем примере 1750.

Таким образом, на счете 41/01 отражаются товары по продажной стоимости, равной в нашем примере 13750, т.е. по той стоимости, по которой они будут предложены покупателю.

3) продажа товаров отражается теми же проводками, что и в предыдущем случае (расчет идет за заданный период – день, месяц, квартал):

Дебет Кредит

50/00 62/00 Полученные денежные средства от продажи товаров за период

62/00 90/01 Реализация проданных товаров за период

90/03 68/04 НДС к уплате

Себестоимость проданных товаров вычисляется следующим образом:

90/02 41/01 Себестоимость проданных на период товаров в продажных ценах

90/02 42/01 Сторно ( минус РТН - реализованная торговая наценка за период).

Реализованная торговая наценка (РТН) находится по следующей формуле:

РТН = ТН * 0Б/(ОБ+ПС),

где ТН – остаток торговой наценки (кредитовое сальдо по счету 42/01) на конец периода, который равен остатку торговой наценки на начало периода плюс торговая наценка, содержащаяся в поступивших за период товарах;

ОБ – сумма реализации в продажных ценах (оборот Д90/02 - К41/01) за период;

ПС – остаток товаров по продажной стоимости (дебетовое сальдо на счете 41/01) на конец периода.

Таким образом, на счете 90/02 мы имеем разницу между себестоимостью товаров в продажных ценах и реализованной торговой наценкой, т.е. в конечном итоге усредненную себестоимость проданных товаров в покупных ценах.

Комиссионная торговля

Комиссионная торговля является одним из способов перепродажи товаров и осуществляется на основании специального договора комиссии, пример которого показан в Приложении 54а. Договор комиссии — договор, по которому одна сторона (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Договор заключается в письменном виде на определенный срок или без него, с обязательным указанием суммы вознаграждения комиссионера, которое может быть выражено в процентах от суммы проданных по поручению комитента товаров. Проводки при комиссионной торговле выглядят следующим образом:

Наименование операции Дебет Кредит Сумма

Принят на ответственное хранение от Комитента товар, подлежащий реализации в рамках Договора комиссии 002 2 000 000

Товары Комитента реализованы покупателям и сняты 62/00 76/02 2 000 000

с ответственного хранения 002

Реализованные товары оплачены покупателями 51/00 62/00 2 000 000

Комиссионером начислено комиссионное вознаграждение на основании Акта об оказании услуг (2 000 000 руб. х 10%) 76/02 90/01 200 000

Начислен НДС у комиссионера с величины комиссионного вознаграждения 200 000 руб./1,18 х 18% 90/03 68/04 30 508,47

Комиссионером перечислена Комитенту причитающаяся ему выручка за вычетом комиссионного вознаграждения

и дополнительных расходов (2 000 000 руб. - 200 000 руб. – 106200 руб.) 76/02 51/00 1 693 800

ВНЕБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ

Внебалансовый учет ведется на бухгалтерских счетах, предназначенных для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, например,

- арендованные основные средства;

- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- оборудование, принятое для монтажа и др.

В отличие от балансовых счетов, в которых записи операций отражаются методом двойной записи, для внебалансовых (забалансовых) счетов характерна одинарность записи. Так, при получении в аренду (или в лизинг) основных средств запись производится только по дебету счета 001 «Арендованные основные средства»:

Дебет 001 Стоимость арендованного о/с,

а при их возврате арендодателю - только по кредиту счета:

Кредит 001 Стоимость выбывшего из аренды о/с.

На ответственное хранение могут быть приняты основные средства стоимостью менее 20000 руб., но которые продолжают находиться в эксплуатации, различное имущество, стоимость которого списана на расходы, материальные ценности, непригодные для использования в производственном процессе и др. Такие материальные ценности учитывают на внебалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение":

Дебет 002 Стоимость материальной ценности, принятой на хранение

Кредит 002 Стоимость списанной материальной ценности.

Сырье и материалы, принятые предприятием в переработку без оплаты (так называемое давальческое сырье) учитываются на внебалансовом счете 003 "Материалы, переданные в переработку" по ценам, указанным в договорах:

Дебет 003 Стоимость поступившего давальческого сырья

Кредит 003 Стоимость давальческого сырья, переданного в переработку.

ЛЕКЦИЯ № 13

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Если на предприятии производятся какие-либо изделия, продукция, товары, предназначенные для последующей продажи, то возникает необходимость в организации учета готовой продукции, поступающей на склад предприятия либо отпускаемой покупателям.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. В бухгалтерском учете готовой продукции отражаются такие вопросы, как количество готовой продукции, находящейся на складе, сколько продукции отгружено покупателям, какая продукция оплачена покупателями и по каким ценам.

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организуется путем составления оборотных ведомостей (как правило, компьютерных) учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения. Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, аналогичными тем, которые применяются при бухгалтерском учете материалов и сырья.

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

- по фактической производственной или сокращенной себестоимости;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

- по оптовым ценам реализации;

- по свободным рыночным ценам.

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно.

Фактическую производственную (или сокращенную) себестоимость определяют методом калькуляции себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой общую стоимость использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

Под объектом калькулирования понимается тот объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т.д. Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта - место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта - рейс или тонно-километр, для металлургии - некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна), для общественного питания - блюдо.

Можно выделить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказный и попередельный. В первом случае объектом расчета является продукт (изделие), во втором - процесс (участок, отрезок технологии). Соответственно этому и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам).

Недостатком метода учета по фактической себестоимости является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют т.н. плановую (или нормативную) себестоимость и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости. Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако имеются и недостатки. Так, если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Для учета готовой продукции применяются следующие первичные документы:

сдаточные накладные,

акты приемки-сдачи работ (услуг),

железнодорожные квитанции,

товарно-транспортные накладные.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Учет наличия и движения готовой продукции

Учет с использованием счета 43. Бухгалтерский учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется всеми предприятиями отраслей материального производства.

Готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости также может применяться учет только по счету 43 «Готовая продукция», но также может применяться учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Пример. Рассмотрим соотношение фактической и плановой себестоимости при производстве продукции.

В конце месяца вычисляется процент фактической себестоимости как отношение общего фактического объема продукции к общему объему продукции в плановых (учетных) ценах. Остаток готовой продукции в фактических ценах корректируется в соответствии с процентом фактической себестоимости. Далее вычисляется реальный выпуск продукции, который учитывается в качестве месячной себестоимости.

В случае выпуска большого разнообразия видов продукции этот расчет производится по так называемому средневзвешенному проценту, найденному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах. Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

К св = СУММА(pi*qi)/СУММА(pi*ki)

где pi = (p1, p2, … pn) – сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции),

qi = (q1, q2, … qn) - фактическая производственная себестоимость остатка и каждого вида поступившей готовой продукции,

ki = (k1, k2, … kn) - учетная цена единицы каждой продукции.

Здесь суммирование производится по всем видам продукции. Тогда фактическая производственная себестоимость остатка i-го вида продукции вычисляется как:

Фактическая себестоимость остатка = Себестоимость остатка в учетных ценах*К св = (pi*ki)*К св.

Далее вычисляется фактическая месячная себестоимость так же, как в случае одного вида продукции.

При фактическом учете готовой продукции на счете 43 поступление последней на склад отражается следующей проводкой:

Дебет 20/00 Кредит 10/00,41/00,76/00,70/00 и др.

Дебет 43/00 Кредит 20/00

Фактические затраты на выпущенную продукцию по мере продажи списываются со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость»:

Дебет 90/02 Кредит 43/00

При этом стоимость продажи выпущенной продукции на счете 43 «Готовая продукция» не отражается. Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены покупателям (списанная со счета 43 в дебет счета 90), учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90/01 «Выручка», одновременно увеличивая задолженность покупателей за продукцию:

Дебет 62/00 Кредит 90/01

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43:

Дебет 45/00 Кредит 43/00

При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90/02 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90/02 Кредит 45/00

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит. При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров делаются проводки:

Дебет 90/02 Кредит 45/00

Дебет 62/00 Кредит 90/01.

Учет готовой продукции с использованием счета 40. Учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На счете 40 отражается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи»:

Дебет 90/02 Кредит 40/00 - сумма экономии (сторно).

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью:

Дебет 90/02 Кредит 40/00 - сумма превышения.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример 1. В течение месяца на склад ООО «ФИРМА» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила также 750 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 780 000 рублей.

Операция отражается следующими проводками:

Дебет 20/00 Кредит 10/00,76/00,41/00 780 000 Затраты текущего периода

Дебет 40/00 Кредит 20/00 780 000 Фактическая себестоимость готовой

продукции

Дебет 43/00 Кредит 40/00 750 000 Принята к учету готовая продукция по

планово-учетным ценам

Дебет 90/02 Кредит 43/00 750 000 Списана плановая себестоимость

реализованной продукции

Дебет 90/02 Кредит 40/00 30 000 Списана сумма выявленных

отклонений плановой себестоимости

от фактической

Пример 2. В течение месяца на склад ООО «ФИРМА» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила также 750 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 730 000 рублей.

Операция отражается следующими проводками:

Дебет 20/00 Кредит 10/00,76/00,41/00 730 000 Затраты текущего периода

Дебет 40/00 Кредит 20/00 730 000 Фактическая себестоимость готовой

продукци

Дебет 43/00 Кредит 40/00 750 000 Принята к учету готовая продукция по

планово-учетным ценам

Дебет 90/02 Кредит 43/00 750 000 Списана плановая себестоимость

реализованной продукции

Дебет 90/02 Кредит 40/00 -20 000 Списана сумма выявленных

отклонений плановой себестоимости

от фактической.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетах с кредита счета 20 «Основное производство».

Учет реализации продукции

Учет реализации продукции ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90/01. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90/01 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по субсчету 90/01 «Выручка» ведется по каждому виду проданной продукции. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие должно учитывать выручку «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю). Выручка, как уже было сказано, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90/01 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость продаж».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость по установленным ставкам. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90/03 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/04 «Налог на добавленную стоимость»:

Дебет 90/03 Кредит 68/04 Сумма НДС

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету:

Дебет 68/04 Кредит 51/00 Перечисление НДС в бюджет.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту — по ценам реализации, а по дебету - по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с учетом налога на добавленную стоимость.

УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед бухгалтерскими и финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия. Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам .

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться на следующих счетах:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

63 "Резервы по сомнительным долгам";

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";