logo search
облік у зарубіжних країнах

8.8. Облік пенсійних зобов'язань

У зарубіжній обліковій практиці виникнення зобов'язань по пенсійних виплатах пов'язане з реалізацією програм пенсійного забезпечення працівників по закінченні трудової діяльності. Питання визначення розміру витрат на пенсійне забезпечення, обліку та звітності щодо програм пенсійного забезпечення регламентуються Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку 19 «Виплати працівникам» та 26 «Облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення».

Програми пенсійного забезпечення — це угоди між підприємством і його працівниками, за якими підприємство зобов'язується виплачувати пенсії працівникам по закінченні трудової діяльності. Більшість програм передбачають створення окремих пенсійних фондів за рахунок внесків підприємств і працівників з метою здійснення щомісячних виплат працівникам після їх виходу на пенсію та інших виплат — у разі смерті або непрацездатності.

Залежно від економічної сутності існує два види програм пенсійного забезпечення: програми з визначеним внеском і програми з визначеною виплатою.

Програми з визначеним внеском — це програми пенсійного забезпечення, відповідно до яких суми, що підлягають виплаті у вигляді пенсій, визначаються на основі внесків до пенсійного фонду з урахуванням інвестиційного доходу від них. За цих умов пенсійні зобов'язання підприємства обмежуються сумою, яку воно погоджується щорічно вносити до пенсійного фонду. Величина цієї суми для поточного року визначається угодою між підприємством і працівниками або рішенням ради директорів. Отже, сума виплат пенсій залежатиме від величини накопичених внесків.

Програми з визначеною виплатою — це програми пенсійного забезпечення, згідно з якими суми, які щороку сплачуються підприємством до пенсійного фонду, повинні забезпечити зобов'язання з виплати пенсій у майбутньому. Вони визначаються, виходячи з існуючої чисельності працівників у поточному році. Для розрахунку суми щорічних виплат до пенсійного фонду необхідно здійснити оцінку зобов'язань по пенсійних виплатах, які виникають за цією пенсійною програмою. Ця оцінка проводиться актуарієм з урахуванням таких чинників:

Визначені виплати до пенсійного фонду здійснюються підприємством протягом всього терміну надання послуг працівниками, що залишилися, але при цьому необхідне проведення коригувань сум пенсійних коштів. Отже, за пенсійними програмами з визначеною виплатою сума виплат до пенсійного фонду за поточний рік залежить від затвердженої суми майбутніх виплат пенсій.

Облік пенсійних зобов'язань ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку «Заборгованість з пенсійних зобов'язань». По кредиту цього рахунка відображається виникнення пенсійних зобов'язань, а по дебету — їх погашення. На суму відрахувань на пенсійне забезпечення складається бухгалтерське проведення.

Дебет рахунка «Витрати на пенсійне забезпечення»

Кредит рахунка «Заборгованість з пенсійних зобов 'язань»

Погашення заборгованості з пенсійних зобов'язань відображається таким бухгалтерським записом:

Дебет рахунка «Заборгованість з пенсійних зобов 'язань»

Кредит рахунка «Грошові кошти»

Заборгованість з пенсійних зобов'язань може відображатися в Балансі як коротко- або довгострокова, залежно від умов програм пенсійного забезпечення, які застосовуються на підприємстві.

Завдання для самостійної роботи

Питання для контролю знань

  1. Що Ви розумієте під зобов'язаннями та які види зобов'язань виникають у процесі функціонування підприємств?

  2. Які критерії визнання та оцінки зобов'язань?

  3. Що відноситься до короткострокових зобов'язань та як вони відображаються у балансі?

  4. Що відноситься до довгострокових зобов'язань та як вони відображаються в балансі?

  5. Як ведеться облік торговельної кредиторської заборгованості?

  6. Як ведеться облік заборгованості по виданих векселях?

  7. Як ведеться облік розрахунків з оплати праці?

  8. Який порядок обліку розрахунків по кредитах і позиках?

  9. Який порядок відображення в обліку відрахувань на соціальні потреби?

  1. Як ведеться облік довгострокових векселів виданих?

  2. Який порядок випуску та відображення в обліку довгострокових облігацій?

  3. Який порядок відображення в обліку викупу, облігацій та перетворення їх в акції?

  4. Як ведеться облік довгострокових орендних зобов'язань?

Теми рефератів

  1. Облік формування власного капіталу товариств і корпорацій.

  1. Порядок виплати дивідендів та облік розрахунків по них.

  1. Облік виплат працівникам.

  2. Порівняльна характеристика обліку довгострокових орендних зобов'язань за національними та міжнародними стандартами.

Господарські ситуації

1. Якщо Ви поклали $10 000 на ощадний рахунок, по якому нараховується 10 % річних, які Ви отримаєте відсотки за 10 років? Розрахунки зробити письмово.

2. 01.01.20ХХ р. компанія придбала нове устаткування вартістю $20000. На його оплату компанія видала безпроцентний вексель на $20 000 строком на два роки. Банківська ставка відсотка по кредитах — 12 % річних.

а) визначити поточну вартість суми, яка буде сплачена через два роки і дати бухгалтерське проведення;

б) відобразити витрати на відсотки по векселю до сплати за кожний рік;

в) відобразити повне погашення векселя.

3. 06.03.20ХХ р. компанія придбала товари в кредит з метою подальшого продажу за умови 2/10, и/30. Вартість за рахунком-фактурою $10 000.

Дати бухгалтерські проведення на придбання товарів та їх оплату за системою періодичного обліку запасів; визначити вартість придбаних товарів.

4. Компанія «Алекс» 1.01.20ХХ р. випустила 1000 штук довгострокових облігацій номінальною вартістю $2000 кожна терміном на 10 років; відсоткова ставка — 10 % річних. Сплата відсотків інвесторам здійснюється два рази на рік— 30 червня і 31 грудня. При розміщенні облігацій компанією встановлена квота до ціни у розмірі 98 %.

Розрахувати номінальну вартість облігацій, суму дисконту по випущених облігаціях, суму періодичних платежів зі сплати відсотків по облігаціях до сплати та списання амортизації дисконту; відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операцію з випуску і погашення довгострокових облігацій.

Тести для поточного контролю знань

Вказати номери правильних відповідей у наведених тестах.

1. До довгострокових зобов 'язань відносяться:

а) векселі, що підлягають сплаті протягом 90 днів;

б) торговельна кредиторська заборгованість;

в) пенсійні зобов'язання;

г) зобов'язання перед персоналом з оплати праці.

2. Поточні зобов 'язання включають:

а) пенсійні зобов'язання;

б) доходи майбутніх періодів;

в) зобов'язання з оплати тривалої непрацездатності у термін понад 12 місяців;

г) зобов'язання перед персоналом з оплати праці.

3. Довгострокові векселі до сплати — це зобов 'язання, які мають бути погашені у термін:

а) понад 12 місяців;

б) що не перевищує 12 місяців;

в) протягом фінансового року;

г) протягом календарного року.

4. Що не включається до зобов 'язанъ компанії?

а) торговельна кредиторська заборгованість;

б) векселі до сплати;

в) торговельна дебіторська заборгованість;

г) заборгованість з фінансового лізингу.

5. Відсотки по облігаціях нараховуються на їх:

а) номінальну вартість;

б) вартість з премією;

в) вартість з дисконтом;

г) ринкову вартість.

6. Конвертовані — це облігації:

а) власник яких має право перетворити їх в акції;

б) які мають гарантію погашення;

в) власники яких зареєстровані у книзі емітента;

г) які погашаються серіями.

РОЗДІЛ 9