7.2. Облік інвестицій в облігації і порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях

Інвестиції в облігації є одним із видів вкладень у ринкові боргові зобов'язання інших компаній. Компанія-інвестор здійснює облік інвестицій в облігації на реальному (балансовому), активному рахунку «Інвестиції в облігації». Придбання облігацій інвестором відображається в бухгалтерському обліку записом:

Дебет рахунку «Інвестиції в облігації»

Кредит рахунку «Грошові кошти»

Якщо облігації придбані між датами виплати відсотків по них, то компанія-інвестор, окрім вартості облігації, сплачує також суму відсотків, нарахованих з моменту їх останньої виплати.

Приклад 1. 1 червня 20ХХ р. придбано 60 штук 10%-них облігацій корпорації «Оріон» за номінальною вартістю $500 кожна, які були випущені 31 грудня 20ХХ р. терміном на 10 років. Облігації придбано за ціною $420 з виплатою комісійних брокерам в сумі $200 та зі сплатою нарахованих відсотків за п'ять місяців (січень—травень) в сумі

У бухгалтерському обліку операція буде відображена записами:

1 червня 20ХХ р. — придбання облігацій:

Дебет рахунка «Інвестиції в облігації» — 25 400

Дебет рахунка «Відсотки по облігаціях, що підлягають отриманню» — 1250

Кредит рахунка «Грошові кошти» — 26 650

31 липня 20ХХ р. — отримання відсотків по облігаціях:

Дебет рахунка «Грошові кошти» — 1750

Кредит рахунка «Відсотки по облігаціях, що підлягають отриманню» — 1250

Кредит рахунка <Дохід по облігаціях» — 500

Якщо компанія-інвестор реалізує придбані облігації до настання строку їх погашення, то в момент реалізації в обліку відображається не тільки списання реалізованих за ринковими цінами облігацій, а й прибутки або збитки від реалізації.

Приклад 2. Раніше придбані облігації корпорації «Оріон» були реалізовані 1 листопада 20ХХ р. за ринковою ціною $400 кожна з виплатою комісійних брокерові в сумі $300. Нараховані відсотки на дату реалізації облігацій складають $500 У результаті продажу облігацій компанія 100%-12 інвестор отримала збитки в сумі S1700 (24 000 - 300 - 25 400).

У бухгалтерському обліку операція буде відображено записами:

31 жовтня 20ХХ р. — отримання відсотків по облігаціях:

Дебет рахунка «Грошові кошти» — 500

Кредит рахунка «Дохід по облігаціях» — 500

1 листопада 20ХХ р. — реалізація облігацій: Дебет рахунка «Грошові кошти» — 23 700 Дебет рахунка «Збитки від реалізації облігацій» — 1700 Кредит рахунка «Інвестиції в облігації» — 25 400 У процесі придбання облігацій, зазвичай, їх номінальна вартість не співпадає з ринковою. Якщо ринкова вартість облігації нижча за її номінальну вартість, то різниця в сумі, отримана в результаті придбання такої облігації, називається дисконтом. Наприклад, облігація номіналом $1000 придбана за $950; сума дисконту становить $50 (1000 - 950).

Сума перевищення ринкової вартості облігації над її номінальною вартістю називається премією. Наприклад, облігація номі­налом $1000 придбана за $1050; сума премії складає $50 (1050 - 1000).

За умови утримання компанією-інвестором довгострокових інвестицій в облігації різниця між вартістю придбаних облігацій і їх номінальною вартістю має бути амортизована.

Амортизація премії чи дисконту по придбаних облігаціях на­раховується протягом періоду, який триває з моменту придбання облігації до її погашення і здійснюється шляхом коригування (зменшення або збільшення) суми отриманого доходу у вигляді відсотків по облігаціях.

У наведеному прикладі облігації корпорації «Оріон» були придбані з дисконтом у сумі $4600 (30 000 - 25 400). З огляду на це, 31 липня 20ХХ р. в момент отримання доходу по облігаціях, на рахунках бухгалтерського обліку має бути відображено також нарахування амортизації дисконту в розмірі 1/20 суми дисконту, що амортизується, тобто $230 . На цю суму в обліку складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка «Інвестиції в облігації»» — 230

Кредит рахунка «Дохід по облігаціях» — 230

На суму нарахованої амортизації премії складається бухгал­терське проведення:

Дебет рахунка «Дохід по облігаціях»

Кредит рахунка «Інвестиції в облігації»

Приклад 3. 2 січня 20ХХ р. придбано 50 штук 10 %-них об­лігацій номінальною вартістю $1000 кожна, які були випущені терміном на 10 років. Облігації придбано за ціною $1025 кожна з виплатою комісійних брокерам в сумі $750. Сума премії по при­дбаних облігаціях складає $2000 (52 000- 50 000). 31 липня 20XX p. отримано відсотки по облігаціях в сумі $2500

У бухгалтерському обліку операція буде відображена записами: 2 січня 20ХХ р. — придбання облігацій:

Дебет рахунка ((Інвестиції в облігації»» — 52 000

Кредит рахунка «Грошові кошти» — 52 000

31 липня 20ХХ р. — отримання відсотків по облігаціях:

Дебет рахунка «Грошові кошти» — 2500

Кредит рахунка «Дохід по облігаціях» — 2500

30 червня 20ХХ р. — нарахування амортизації премії у розмірі

1/20 суми премії, що амортизується .

Дебет рахунка «Дохід по облігаціях» — 100

Кредит рахунка «Інвестиції в облігації» — 100