Тема 4. Учет и налогообложение экспортных операций

Изучение этой темы целесообразно начать с уяснения того, что экспорт – это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательств об обратном ввозе. Понятие экспорта товаров, работ, услуг дано в Федеральном Законе «О внешнеторговой деятельности». Список работ, услуг, относящихся к экспортным, введен гл. 21 Налогового кодекса РФ. При изучении этой темы необходимо проработать кроме специальной литературы ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 12/2000. В то же время следует иметь в виду, что организация учета операций, связанных с экспортом продукции, товаров, работ, услуг, основана на общих принципах, заложенных в действующих нормативных документах.

Изучив эту тему, студент должен иметь представление о том, что документальное оформление экспортных операций включает в себя: контракт на поставку, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовую таможенную декларацию, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др. Для оформления бартерных сделок по экспорту применяются в основном документы, предусмотренные по договорам купли-продажи. Студент должен знать формы перечисленных документов и порядок их заполнения.

Учет затрат по производству и реализации экспортной продукции требует особого подхода, а именно, нужно разобраться в том, как вести учет затрат на производство экспортной продукции раздельным способом с использованием субсчетов к счетам учета себестоимости производства и продаж; учет расходов, связанных со сбытом экспортной продукции.

Для усвоения порядка учета реализации экспортной продукции (работ, услуг) необходимо проработать положения, заложенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации», а для налогообложения экспортных операций и учет связанных с ним расходов изучаются требования гл. 25 НК РФ.