2.5. Характеристика Звіту про зміни у власному капіталі та Приміток до фінансової звітності

Важливою складовою фінансової звітності зарубіжних підприємств є Звіт про зміни у власному капіталі (Statement of Changes in Equity), який має велике практичне значення у забезпеченні корисною інформацією про їхні власні фінансові ресурси всіх зацікавлених користувачів. Цей звіт містить інформацію про всі зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок операцій з власниками капіталу, а також впливу статей доходів та витрат, прибутку або збитку, які визнаються безпосередньо у складі власного капіталу.

Вимоги стосовно подання інформації про зміни у власному капіталі викладено у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів». Згідно з цим стандартом підприємства повинні подавати окремим компонентом своєї фінансової звітності звіт, в якому наводиться:

• чистий прибуток або збиток за певний період;

• суми за кожною статтею доходів та витрат, які визнаються у складі власного капіталу, і загальна сума за цими статтями;

• загальна сума доходів і витрат за період (підсумок попередніх статей) з окремим виділенням суми, що відноситься до власників капіталу материнської компанії та до частки меншості;

• кумулятивний вплив на кожний компонент власного капіталу змін в обліковій політиці та виправлення суттєвих помилок, визнаних згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки».

Крім того, у Звіті про зміни у власному капіталі або в Примітках підприємства повинні подавати інформацію про:

• операції з власниками капіталу та виплати власникам дивідендів;

• залишки нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок і кінець звітного періоду, а також зміни за період;

• узгодження балансової вартості кожного класу вкладеного капіталу і кожного резерву на початок і кінець звітного періоду з відображенням кожної зміни окремо.

Таким чином, Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» передбачає два підходи до подання інформації у Звіті про зміни у власному капіталі (рис. 2.12).

При застосуванні першого підходу у Звіті про зміни у власному капіталі узагальнюються абсолютно всі зміни у власному капіталі за звітний період. Цей звіт має форму таблиці, в якій узгоджується сальдо кожного компоненту власного капіталу на початок і кінець звітного періоду. В додатках до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» наведено приклад формату Звіту про зміни у власному капіталі, але він не має обов'язкового характеру (табл. 2.13).

Рис. 2.12. Підходи до подання інформації про зміни у власному капіталу

Слід зазначити, що Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» передбачається подання інформації про зміни у власному капіталі в цьому звіті не менше ніж за два періоди — звітний і попередній.

Другий (альтернативний) підхід до подання інформації про зміни у власному капіталі передбачає відображення у Звіті лише визнаних у складі власного капіталу доходів та витрат, а також прибутків та збитків. Згідно з цим підходом узгодження залишків власного капіталу, резервів, нерозподіленого прибутку на початок і кінець звітного періоду, інші зміни у власному капіталі (інвестиції власників, розподіл прибутку між ними тощо) розкриваються у Примітках до фінансової звітності.

Отже, зарубіжний досвід свідчить, що кожна країна має право самостійно вирішувати питання стосовно доцільності, змісту, структури та методики складання звітності про зміни у власному капіталі. Так, наприклад, в Російській Федерації Звіт про зміни капіталу (форма № 3) подається у складі пояснень до Бухгалтерського балансу та Звіту про прибутки і збитки за результатами фінансового року.

Таблиця 2.13

ЗВІТ ПРО ЗМІНИ У ВЛАСНОМУ КАПІТАЛІ КОМПАНІЇ АБВ ЗА РІК, ЩО ЗАВЕРШИВСЯ 31 ГРУДНЯ 20ХХ р., тис. дол.

У Звіті про зміни капіталу наводиться інформація про зміни у розрізі складових капіталу підприємства протягом звітного періоду: залишки на початок звітного періоду, надходження у звітному періоді, використання коштів у звітному періоді та залишки на кінець звітного періоду. (Додаток В). Формою звіту передбачено групування даних за такими розділами: І. Капітал; II. Резерви майбутніх витрат; III. Оцінні резерви; IV. Зміни капіталу.

Для заповнення Звіту про зміни капіталу (форма № 3) використовуються дані синтетичного й аналітичного обліку рахунків розділу VII «Капітал» та розділу VIII «Фінансові результати» Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації.

У рядку 010 «Статутний капітал» відображається сума статутного капіталу, яка зафіксована у зареєстрованих в належному порядку установчих документах, а також суми його збільшення і зменшення протягом звітного періоду.

У рядку 020 «Додатковий капітал» відображається рух додаткового капіталу у вигляді приросту вартості майна внаслідок його дооцінки, отриманого емісійного доходу, приєднання власних джерел капітальних вкладень по введених в експлуатацію об'єктах основних засобів у разі їх добудови, реконструкції тощо, направлення додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу, погашення збитку, виявленого за результатами діяльності підприємства.

У рядку 030 «Резервний капітал» наводиться сума резервного фонду, який формується згідно із законодавством Російської Федерації і направляється на покриття збитків, погашення облігацій акціонерного товариства та викуп його акцій.

При формуванні Звіту про зміни капіталу інформація рядка 050 про нерозподілений прибуток минулих років і звітного року (непокритий збиток минулих років і звітного року) може показуватися за однією статтею або відокремлено. При цьому нерозподілений прибуток може відображатися як сума прибутку, що залишилась у розпорядженні підприємства, після створення, згідно із законодавством Російської Федерації, резервного фонду, з виділенням у тому числі фондів і резервів, які формуються підприємством згідно з установчими документами. Проте підприємства можуть відображати створені згідно з установчими документами фонди і резерви відокремлено за відповідними статтями звіту. У цьому випадку нерозподілений прибуток буде визначатися як частка прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства, за вирахуванням сум створених фондів, сум, що направлені на покриття збитків, виплату дивідендів тощо. Прийнятий порядок розкриття інформації про зміни капіталу необхідно врахувати у процесі розробки і прийняття підприємством форми Звіту про зміни капіталу.

У рядку 070 «Цільові фінансування і надходження» відображається рух коштів, отриманих некомерційними організаціями з відповідних джерел фінансування своєї діяльності.

У розділі «Резерви майбутніх витрат» (рядки 080-089) відображаються дані про залишки на початок і кінець звітного періоду резервів майбутніх витрат, які створюються підприємством згідно з Положенням щодо ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та прийнятою обліковою політикою, а також про рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду.

У розділі «Оцінні резерви» (рядки 090-099) відображаються дані про залишки та рух коштів резервів сумнівних боргів, резервів обезцінення вкладів у цінні папери та інших, які створюються підприємством згідно з Положенням щодо ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.

У розділі «Зміни капіталу» (рядки 100-130) розкривається інформація про джерела збільшення капіталу та причини його зменшення, а також розміри капіталу на початок і кінець звітного періоду. Заповнюється розділ «Зміни капіталу» лише господарськими товариствами.

Для оцінки ліквідності підприємства у Звіті про зміни капіталу довідково відображається інформація про вартість чистих активів. Крім того, у цій формі довідково наводяться дані про напрями використання надходжень з бюджету та позабюджетних фондів, отриманих на фінансування витрат, здійснення яких пов'язано із звичайною діяльністю та капітальними вкладеннями в необоротні активи. За умови отримання цільових коштів на фінансування витрат, пов'язаних з надзвичайними подіями, рекомендується відповідні дані також відображати довідково у Звіті про зміни капіталу.

У багатьох країнах світу обов'язковою складовою фінансової звітності є Примітки (Notes Comprising a Summary of Significant Accounting Holicies and Jther Explanatory Notes), які містять систему показників і пояснень, що забезпечують розшифровку, деталізацію та обґрунтування окремих її статей. Метою їх є надання користувачам обов'язкової додаткової інформації про облікову політику підприємства, зміни, які відбулися у складі активів, капіталу, зобов'язань за звітний період, а також фактори, що на них вплинули. У зарубіжній обліковій практиці Примітки до фінансових звітів є основним джерелом інформації про діяльність підприємства. Вони містять суттєву інформацію, що впливає на фінансовий стан та фінансові результати діяльності підприємства. Стандартного формату Приміток до фінансових звітів у зарубіжних країнах немає.

Вимоги до складу та порядку подання Приміток до фінансових звітів викладені у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів». Згідно з цим стандартом у примітках слід наводити інформацію:

• про основи складання фінансової звітності та облікову політику підприємства;

• яка не розкривається в інших формах фінансової звітності, але є обов'язковою для подання у відповідності з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і фінансової звітності;

• яка не наводиться в інших формах фінансової звітності, але є необхідною для забезпечення достовірності, точності оцінки фінансового стану підприємства, аналізу фінансових результатів його діяльності, для розшифровки, деталізації сум, наведених за окремими статтями Балансу, Звіту про прибутки та збитки, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про зміни у власному капіталі.

При цьому пропонується наступний порядок подання інформації:

• загальна інформація про підприємство, що звітується, дотримання вимог відповідності фінансової звітності Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

• огляд облікової політики підприємства;

• розкриття додаткової інформації за статтями, наведеними у Балансі, Звіті про прибутки та збитки та інших формах фінансової звітності;

• інші розкриття інформації (непередбачені події, контрактні зобов'язання тощо).

У процесі огляду облікової політики підприємства необхідно акцентувати увагу на розкритті основ оцінки активів, зобов'язань, що застосовуються при складанні фінансової звітності, надавати опис кожного конкретного аспекту облікової політики, який є доречним для розуміння фінансових звітів і має вплив на ефективність прийняття управлінських рішень стосовно перспектив розвитку підприємства та зміцнення його фінансового стану.

В Примітках до фінансових звітів підприємство має розкривати інформацію (якщо вона не подається разом з фінансовою звітністю, що підлягає оприлюдненню) про місце розташування юридичну форму підприємства, характер його основної діяльності та ін.

Отже, Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» не містить чітко визначеного способу і послідовності подання інформації у Примітках до фінансових звітів. В багатьох країнах обсяги приміток жорстко не регламентуються.

Так, наприклад, підприємства Російської Федерації мають право самостійно прийняти рішення про включення до складу бухгалтерської фінансової звітності, крім розглянутих форм звітності, Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5). У цій формі групування інформації здійснюється за такими розділами:

1. Рух позикових коштів.

2. Дебіторська та кредиторська заборгованість.

3. Майно, що амортизується.

4. Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій і фінансових вкладень.

5. Фінансові вкладення.

6. Витрати звичайних видів діяльності.

7. Соціальні показники (Додаток Г).

У розділі «Рух позикових коштів» відображається наявність і рух коштів, запозичених як у кредитних установах (кредити), так і в інших юридичних та фізичних осіб, у тому числі виділяються позикові кошти, не погашені в строк.

У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість» розкривається інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість, яка обліковується на рахунках розділу VI «Розрахунки» Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації. При цьому окремо виділяється короткострокова і довгострокова заборгованість, а також заборгованість, по якій минули передбачені договорами терміни погашення, і заборгованість, яка вважається простроченою понад три місяці.

У розділі «Майно, що амортизується» наводиться розшифров-ка складу нематеріальних активів, основних засобів, доходних вкладень у матеріальні цінності, які належать організації. Враховуючи те, що інформація про рух майна, яке амортизується, відображається у даному розділі за первісною вартістю, дані про нараховану суму амортизації нематеріальних активів, основних засобів, доходних вкладень у матеріальні активи наводяться у цьому розділі довідково. Крім того, довідково відображаються дані, що характеризують зміни вартості основних засобів внаслідок переоцінки, добудови, реконструкції, часткової ліквідації; про балансову вартість майна, переданого підприємством у заставу згідно з договором; про вартість майна, по якому амортизація не нараховується або нарахування тимчасово призупинене.

У розділі «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій і фінансових вкладень» відображається наявність власних та залучених коштів і їх використання на капітальні та інші вкладення довгострокового характеру.

Довідково у цьому розділі наводиться вартість незавершеного будівництва на початок і кінець звітного періоду, здійснені протягом звітного періоду витрати на будівництво об'єктів і придбання основних засобів, вартість прийнятих у звітному періоді на облік об'єктів основних засобів. Крім того, довідково також відображається рух коштів підприємства, вкладених у дочірні та залежні товариства у вигляді внесків у статутний капітал, інвестицій у цінні папери, цільових вкладень на розвиток виробництва, реконструкцію тощо.

У розділі «Фінансові вкладення» наводиться розшифровка складу довгострокових і короткострокових фінансових вкладень підприємства на початок і кінець звітного періоду, облік яких ведеться на рахунках бухгалтерського обліку довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. Довідково у цьому розділі наводиться інформація про ринкову вартість відображених в обліку облігацій та інших цінних паперів.

У розділі «Витрати звичайних видів діяльності» відображаються витрати підприємства, які згруповані за елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.

Слід зазначити, що підприємство має право самостійно прийняти рішення про наведення складу витрат звичайних видів діяльності не в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5), а у вигляді окремого додатка до Звіту про прибутки та збитки (форма № 2).

У розділі «Соціальні показники» відображаються окремі соціальні показники діяльності підприємства, а саме: формування і використання сум внесків на державне соціальне страхування, в Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації, на обов'язкове медичне страхування за встановленими законодавством Російської Федерації нормами від фонду оплати праці. Окремо у розділі виділяється інформація про розміри страхових внесків за договорами добровільного страхування пенсій. Крім того, виділяються дані про середньоспискову чисельність працівників підприємства та нараховані їм грошові виплати і заохочення, які не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, а також доходи по акціях та внесках у майно підприємства.

Некомерційні організації у складі річної бухгалтерської фінансової звітності заповнюють Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У ньому відображається інформація з основної (статутної) діяльності про залишки коштів, що раніше надійшли в якості вступних, членських, добровільних внесків; про надходження та використання вказаних коштів протягом звітного періоду, а також їх залишки на кінець звітного періоду.

У випадку перевищення здійснених у звітному періоді витрат над сумою цільових коштів, яка знаходиться у розпорядженні організації, отримана різниця відображається за статтею «Залишки на кінець звітного періоду» в круглих дужках. При цьому у пояснювальній записці дається пояснення даного факту. У Бухгалтерському балансі ці дані відображаються як інші оборотні активи.

Обов'язковою складовою річної бухгалтерської фінансової звітності є Пояснювальна записка. У цій записці розкривається інформація про зміни в обліковій політиці підприємства, про матеріально-виробничі запаси, основні засоби, доходи і витрати підприємства, про події після звітної дати і умовні факти господарського життя, про філійованих осіб та інша, яка не знайшла відображення у формах фінансової звітності та подання якої передбачено п. 27 Положення бухгалтерського обліку «Бухгалтерська фінансова звітність» (ПБО 4/99) й іншими нормативними документами з бухгалтерського обліку.

У Пояснювальній записці підлягають розкриттю дані статей, за якими у Бухгалтерському балансі і Звіті про прибутки та збитки відображаються інші активи, інші кредитори, дебітори, інші зобов'язання, окремі види прибутків та збитків у випадку їх суттєвості. Крім того, у Пояснювальній записці необхідно навести коротку характеристику діяльності підприємства, основні показники діяльності та фактори, що вплинули у звітному періоді на фінансові результати діяльності підприємства, а також висновки за підсумками розгляду бухгалтерської фінансової звітності і розподілу прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства. При цьому може надаватися характеристика основних засобів (доля активної частини основних засобів, коефіцієнти зносу, вибуття, відновлення та ін.), нематеріальних активів, фінансових вкладень тощо. Ця інформація може доповнюватися необхідними аналітичними таблицями, розшифровками. Пропонується вивчення тенденцій змін основних показників, а також якісних змін у майновому і фінансовому стані підприємства, а також їх причин.

У разі необхідності у Пояснювальній записці слід подати методику розрахунку аналітичних показників (рентабельності, частки власних оборотних коштів та ін.).

При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу у Пояснювальній записці можуть відображатися показники поточної ліквідності, забезпеченості власними коштами, відновлення (втрати) платоспроможності, а також доцільно звернути увагу на оцінку становища підприємства на ринку цінних паперів та вивчення причин негативних явищ, що мали місце.

При оцінці фінансового стану на довгострокову перспективу наводиться інформація про структуру джерел фінансування, залежність підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів, динаміку інвестицій та їх ефективність тощо.

Крім того, у пояснювальній записці може бути здійснена оцінка ділової активності підприємства, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, репутація підприємства на ринку товарів і послуг, рівень виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їх росту (зниження), рівень ефективності використання ресурсів підприємства.

Достовірність інформації фінансової звітності підприємства підтверджується аудиторською фірмою, яка має ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.

Завдання для самостійної роботи

Питання для контролю знань

1. Яке призначення фінансової звітності?

2. Який склад фінансової звітності?

3. Дайте характеристику користувачів фінансової звітності.

4. Яке призначення Балансу, його зміст, структура та порядок складання?

5. Який принцип та порядок оцінки статей Балансу?

6. Яке призначення Звіту про прибутки та збитки, його загальна побудова?

7. Яке призначення Звіту про рух грошових коштів, його зміст та методика складання?

1. Який зміст Звіту про зміни у власному капіталі та порядок його складання?

8. Дайте характеристику Приміток до фінансової звітності.

10. Який існує взаємозв'язок між показниками фінансової звітності?

11. Який порядок використання даних фінансової звітності в управлінні?

Теми рефератів

1. Порівняльна характеристика форм фінансової звітності за національними та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

2. Методика складання балансу та аналіз його показників.

3. Звіт про прибутки та збитки, його зміст, порядок складання та використання в управлінні.

4. Звіт про рух грошових коштів, його зміст, порядок складання та використання в управлінні грошовими потоками.

5. Характеристика Звіту про зміни у власному капіталі та його використання в управлінні.

6. Склад та порядок подання Приміток до фінансових звітів.

Господарські ситуації

1. Відокремте в наведеному списку активи від зо-

1. відокремте в навеоеному списку активи его зобов 'язанъ:

1. Обладнання

2. Транспортні засоби

3. Кредитори

4. Запозичені кошти

5. Грошові кошти в касі

6. Дебітори

7. Запаси товарів

8. Заборгованість банку

9. Земля

10. Грошові кошти в банку

11. Розрахунки з постачальниками

2. Перевірте, чи є помилки в таблиці:

Таблиця 2.14

ПЕРЕЛІК АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

3. Знайдіть помилки:

Таблиця 2.15

ПЕРЕЛІК АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

4.1. Розташуйте перелічені активи за ступенем ліквідності.

1. Земля

2. Споруди

3. Сировина та матеріали

4. Дебіторська заборгованість

5. Готівка в банку

6. Готова продукція

7. Обладнання

8. Транспортні засоби

9. Незавершене виробництво Ю.Будівлі

11. Готівка в касі

4.2. Згрупуйте перелічені активи (4.1) в певні групи відповідно до їх класифікації

5. Заповніть пропущені показники:

Таблиця 2.16

ІНФОРМАЦІЯ ПРО АКТИВИ, ЗОБОВ'ЯЗАННЯ І КАПІТАЛ КОМПАНІЇ «Colbico», дол.

7. Складіть баланс компанії «Алексіє» станом на ЗО вересня 20ХХр.

Таблиця 2.17

ВИПИСКА З МАШИНОГРАМ ДАНИХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КОМПАНІЇ «АЛЕКСІС» СТАНОМ НА ЗО ВЕРЕСНЯ 20ХХ Р.

8. До Вас звернулася Mrs. Wiss з діловою пропозицією скласти Звіт про прибутки та збитки і Баланс на підставі даних, роз-друкованих з персонального комп'ютера (табл. 2.18). Додатково будуть оплачені висновки, зроблені за результатами аналізу звітності і викладені в письмовій формі.

Таблиця 2.18

ДАНІ ПЕРСОНАЛЬНОГО КОМП'ЮТЕРА

9. Прочитайте уважно операції. Визначте, яких статей Балансу стосується кожна з операцій і як вона впливає на відповідний його розділ (+, -). Рішення викласти в таблиці.

Таблиця 2.19

ВПЛИВ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ КОМПАНІЇ «АПЕКС» НА СКЛАДОВІ ЕЛЕМЕНТИ БАЛАНСОВОГО РІВНЯННЯ ЗА _20ХХ Р.

10. Містер Адамс отримав спадщину і починає власну справу з $42 000 1 січня 20ХХр.

Він придбав будівлі на $20000 та обладнання на $10 000.

Залишив на розвиток бізнесу $12 000 власних коштів, а необхідні машини на $5000 та запаси на $1000 придбав за рахунок позики, яку взяв терміном на 6 місяців.

Упродовж січня Мг. Адамс реалізував всі запаси за $3000, виплатив заробітну плату на суму $900 та орендну плату $500.

Скласти:

1) Вступний Баланс підприємства Mr. Адамса на 1 січня 20ХХ p.;

2. Звіт про прибутки та збитки за січень 20ХХр.;

3. Баланс на 31 січня 20ХХ р.

11. На підставі наведених фінансових звітів дайте оцінку фінансового стану компанії на початок і кінець року.

Colbico

Таблиця 2.20

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ ТА ЗБИТКИ

ТА НЕРОЗПОДІЛЕНИЙ ПРИБУТОК

ЗА РІК, ЩО ЗАВЕРШИВСЯ 31 ГРУДНЯ 20ХХ Р.

Таблиця 2.21

БАЛАНС НА 31 ГРУДНЯ 2000 Р., ДОЛ.

Для проведення аналізу необхідно відповісти на такі запитання:

1. Чи є компанія платоспроможною і ліквідною?

2. Чому дорівнюють коефіцієнти: платоспроможності, покриття, терміновості і що вони означають?

3. Чи в змозі компанія виконати свої зобов'язання?

4. Чому дорівнює оборотний капітал компанії?

5. Яку питому вагу в залучених фінансових ресурсах становить акціонерний капітал?

6. Яку суму складають зовнішні зобов'язання?

7. Знайдіть співвідношення акціонерного капіталу та запозичених коштів.

8. Як змінилась сума фінансування за рік?

9. За рахунок чого відбулися ці зміни?

10. Як і за рахунок чого змінилася сума акціонерного капіталу?

11. Проаналізувати загальний стан компанії на кінець року.

12. Визначте рентабельність інвестицій і рентабельність акціонерного капіталу фірми.

13. Визначте чисту вартість фірми.

14. Чи дає можливість фінансова звітність визначити ліквідаційну вартість фірми?

15. Дайте оцінку надійності інформації, наведеної у фінансових звітах.

16. Які обмеження містить фінансова звітність?

17. Використовуючи дані наведених звітів, а також додаткову інформацію, складіть Звіт про рух грошових коштів компанії за рік, що завершився 31 грудня 2000 року.

Додаткова інформація

1. За 2000 рік компанією одержано грошових коштів від клієнтів $93 090;

2. отримано у вигляді дивідендів та процентів — $570;

3. виплачено робітникам, службовцям та кредиторам — $81 870;

4. виплачені відсотки — $2010;

5. сплачений податок на прибуток — $2940;

6. за рік фірма придбала майна та обладнання на $ 1500;

7. старе обладнання, первісна вартість якого дорівнювала S4500, було реалізовано за $600;

8. цінних паперів придбано на $750 і реалізовано на $2250;

9. компанія погасила короткострокові позики на $1080 і отримала нові на $450;

10. погашені довгострокові позики на $1,200 і одержані нові кредити на $11 250;

11. протягом 2000 року компанія випустила 300 звичайних акцій номінальною вартістю в $1 і одержала від цієї операції $1320; виплачені дивіденди в сумі $1800.

Тести поточного контролю знань

Вказати номери правильних відповідей у наведених тестах.

1. Яке з рівнянь відповідає основному балансовому рівнянню?

а) активи = капітал;

б) активи - зобов'язання = капітал;

в) активи = зобов'язання + капітал;

г) всі перелічені вище рівняння.

2. Основне балансове рівняння не може бути представлено як:

а) активи - зобов'язання = капітал;

б) активи - капітал = зобов'язання;

в) капітал + зобов'язання = активи;

г) активи + зобов'язання = капітал

3. що відображається в Бухгалтерському балансі?

а) доходи, зобов'язання і акціонерний капітал;

б) витрати, дивіденди і акціонерний капітал;

в) доходи, витрати і дивіденди;

г) активи, зобов'язання і капітал.

4. Що відображає Звіт про прибутки та збитки?

а) зміни в акціонерному капіталі за певний період;

б) зміни активів, зобов'язань і акціонерного капіталу за певний період;

в) активи, зобов'язання і акціонерний капітал станом на звітну дату;

г) доходи, витрати та фінансові результати за певний період.

5. Яке з рівнянь є розгорнутим варіантом основного балансового рівняння?

а) активи = зобов'язання + випущений капітал — доходи - витрати;

б) активи + витрати = зобов'язання + випущений капітал + доходи;

в) активи - зобов'язання = випущений капітал - доходи - витрати;

г) активи = доходи + витрати - зобов'язання

6. Яка з наведених нижче характеристик не є якісною характеристикою фінансової звітності?

а) доцільність;

б) надійність;

в) консерватизм;

г) зіставність.

7. Для того, щоб інформація була доречною, вона повинна:

а) складатися з мінімальними затратами;

б) допомагати оцінювати минулі, теперішні і майбутні події, підтверджувати і виправляти минулі оцінки;

в) не надаватися зовнішнім користувачам;

г) використовуватися фірмами тільки для внутрішніх потреб.

8. Інформація не повинна мати помилок, перекручень для забезпечення: .а) зіставності;

б) достовірності;

в) послідовності;

г) прогнозу.

9. Якщо інформація використовується для прогнозування, то це означає, що вона:

а) підтверджена зовнішнім аудитором;

б) підготовлена на щорічній основі;

в) підтверджує або коригує попередні розрахунки;

г) нейтральна.

10. Інформація є доречною, якщо вона:

а) пройшла аудиторську перевірку;

б) представлена за більш тривалий з двох періодів: операційний цикл або один рік;

в) має об'єктивний характер;

г) здатна впливати на прийняття економічних рішень.

11. Що є основною метою складання Звіту про рух грошових коштів?

а) надання інформації про інвестиційну і фінансову діяльність протягом звітного періоду;

б) підтвердження того, що доходи перевищують витрати за наявності чистого прибутку;

в) надання інформації про грошові надходження і грошові виплати за звітний період;

г) сприяння розвитку відносин з банками.

12. У Звіті про рух грошових коштів грошові потоки за видами діяльності надані у наступному порядку:

а) операційна, інвестиційна і фінансова діяльність;

б) операційна, фінансова та інвестиційна діяльність;

в) фінансова, операційна та інвестиційна діяльність;

г) фінансова, інвестиційна, операційна діяльність.

13. Фінансова діяльність включає:

а) надання кредитів іншим сторонам;

б) надходження коштів від продажу основних засобів;

в) надходження коштів від випуску акцій;

г) придбання довгострокових активів.

14. Інвестиційна діяльність включає:

а) надходження коштів від погашення позик, наданих іншим підприємствам;

б) надходження грошових коштів від продажу товарів та надання послуг; п

в) грошові надходження від емісії акцій;

г) погашення зобов'язань за фінансовою орендою.

75. Найважливішою складовою Звіту про рух грошових коштів є грошові потоки в результаті:

а) операційної діяльності;

б) інвестиційної діяльності;

в) фінансової діяльності;

г) істотних операцій, не пов'язаних з використанням грошових коштів.

16. Отримані відсотки і дивіденди класифікуються як грошові потоки від:

а) фінансової діяльності;

б) інвестиційної діяльності;

в) операційної діяльності;

г) як від операційної, так і від фінансової діяльності.

/ 7. Яка операція не впливає на рух грошових коштів?

а) списання боргів, не реальних для стягнення;

б) погашення дебіторської заборгованості;

в) продаж власних акцій, викуплених в акціонерів;

г) здійснення права дострокового погашення облігацій.

18. Яка дія не є обов'язковою при складанні Звіту про рух грошових коштів?

а) визначення зміни в грошових потоках;

б) визначення чистих надходжень (видатків) грошових коштів від операційної діяльності;

в) визначення чистих надходжень (видатків) грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності;

г) визначення зміни в грошових коштах на банківських рахунках.

19. Яка дія здійснює вплив на зміни в грошових коштах за звітний період?

а) віддзеркалення витрат на амортизацію основних засобів; ^а

б)оголошення дивідендів;

в) списання боргів, не реальних для стягнення;

г) погашення кредиторської заборгованості.

20. Метод, згідно з яким чистий прибуток коригується відповідно до операцій, що не впливають на рух грошових коштів, є:

а) прямим методом;

б) непрямим методом;

в) методом оборотного капіталу;

г) методом співвідношення доходів і витрат.

21. Яка операція не належить до фінансової діяльності?

а) викуп власних акцій;

б) надходження коштів від випуску акцій;

в) випуск дисконтних облігацій;

г) придбання довгострокових облігацій.

22. Яка стаття не відображається у Звіті про рух грошових коштів при використанні прямого методу його складання?

а) грошові виплати постачальникам;

б) надходження грошових коштів від клієнтів;

в) витрати на амортизацію основних засобів;

г) грошові кошти від продажу устаткування.

ДІЛОВА ГРА

Тривалість проведення ділової гри — 4 години.

Сценарій ділової гри

1. Ознайомлення студентів з метою і завданнями ділової гри.

2. Формування трьох бухгалтерій у складі 6—7 студентів і арбітражної комісії у складі 3—5 студентів.

1. Розподіл обов'язків між учасниками гри (головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера з організації обліку, заступник головного бухгалтера з фінансової роботи, бухгалтери-аналітики).

3. Забезпечення учасників гри законодавчими та нормативними документами (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов от 27.07.1998 г. № 34н; Положение бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6.07.1999 г.; №43н; Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н), бланками форм бухгалтерської (фінансової) звітності (форма № 1 «Бухгалтерський баланс», форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки») та обчислювальною технікою.

4. Організація ділової гри та контроль викладача й арбітрів за її проведенням.

5. Перевірка, оцінка виконаної роботи, підведення підсумків роботи трьох бухгалтерій, визначення переможців, аналіз і оцінка результатів ділової гри.

Організація та порядок проведення ділової гри

Визначення мети та постановка завдань перед учасниками ділової гри.

Ділова гра має на меті закріпити теоретичні знання студентів з теми «Фінансова звітність», допомогти їм набути професійних навичок складання фінансової звітності та використання її інформації для оцінки фінансового стану, а саме: оцінки стану майна та джерел його формування, фінансової сталості, ліквідності та платоспроможності, а також вишукування резервів його покращення.

Учасникам ділової гри пропонуються до виконання наступні завдання:

1. Відповіді працівників кожної бухгалтерії на запитання, запропоновані викладачем. За кожну правильну відповідь бухгалтерії присуджують один бал.

Відповіді працівників бухгалтерії можуть доповнюватися і уточнюватися працівниками інших бухгалтерій, за що вони отримують додаткові бали.

2. Відповіді на запитання суперників. Кожна бухгалтерія повинна запропонувати своїм суперникам по два запитання. За кожну правильну відповідь команда отримує один бал. Крім того, оцінюються також поставлені запитання. За кожне цікаве, змістовне запитання арбітри присуджують по одному балу.

Відповіді можуть доповнюватися і уточнюватися працівниками інших бухгалтерій, за що вони отримують додаткові бали.

3. Вирішення ситуаційного завдання. Студентам пропонується на практичному матеріалі відкритого акціонерного товариства «Шанс» (далі ВАТ «Шанс») (табл. 2.22; 2.23; 2.24) скласти форму № 1 «Бухгалтерський баланс», форму № 2 «Звіт про прибутки та збитки». За даними складеної фінансової звітності оцінити стан майна та джерел його формування; розрахувати та проаналізувати показники фінансової сталості (табл. 2.26), ліквідності та платоспроможності (табл. 2.27), ділової активності ВАТ «Шанс», а також виявити резерви зміцнення його фінансового стану. З метою визначення напрямів поглибленого аналізу фінансового стану ВАТ «Шанс» попередньо доцільно здійснити експрес-аналіз його бухгалтерської (фінансової) звітності (табл. 2.25).

Практичний матеріал для проведення ділової гри

1. Довідкові дані про учасника гри:

Відкрите акціонерне товариство «Шанс» надає автопослуги спеціальної техніки.

Адреса: 173002. Псковська обл.

м. Великий Новгород, вул. Григор'євське шосе, 15

Ідентифікаційний номер платника податків — 8610010290.

Коди: за ОКПО — 47209492

ЗаОКДП-51510

за ОКОПФ/ОКФВ — 67/16

2. Вихідні дані для складання бухгалтерської звітності.

Таблиця 2.22 ВИПИСКА З МАШИНОГРАМ ДАНИХ СИНТЕТИЧНОГО ТА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ЗА 2000 Р. (ТИС. РУБ.)

Таблиця 2.22

ВИПИСКА З МАШИНОГРАМ ДАНИХ СИНТЕТИЧНОГО ТА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ЗА 2000 Р. (ТИС. РУБ.)

Таблиця 2.23

ІНФОРМАЦІЯ ПРО НАЯВНІСТЬ ЦІННОСТЕЙ,

ЯКІ ОБЛІКОВУЮТЬСЯ НА ЗАБАЛАНСОВИХ

РАХУНКАХ (ТИС. РУБ.)

Таблиця 2.24

ДОХОДИ І ВИТРАТИ ВАТ «ШАНС» ЗА 2000—2001 PP.

Розгляд результатів ділової гри

Завершальним етапом ділової гри є розгляд її результатів. У процесі аналізу й оцінки результатів ділової гри арбітри повинні:

• оцінити за 10-бальною системою рішення ситуаційного завдання, враховуючи точність, достовірність, своєчасність прийнятих рішень кожною бухгалтерією, а також якість оформлення форм бухгалтерської (фінансової) звітності та розрахунків показників фінансового стану;

• визначити загальну кількість балів, отриманих кожною бухгалтерією з урахуванням якості відповідей на запитання викладача і суперників;

• відзначити найбільш активних учасників ділової гри.

При цьому до обговорення результатів ділової гри слід залучати не лише арбітрів, а також надати можливість висловити свої враження, підходи до вирішення проблеми, яка була поставлена учасникам ділової гри. Загальні підсумки за результатами ділової гри підводить викладач, який відзначає найбільш активних гравців, формулює загальні висновки.

Таблиця 2.25

ОСНОВНІ ПОКАЗНИКИ ЕКСПРЕС-АНАЛІЗУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ ВАТ «ШАНС» ЗА 20ХХ Р.

Таблиця 2.26