Звіт про прибутки і збитки

Витрати на сплату відсотків по облігаціях $60 600

($30 300 • 2)

Баланс

Довгострокові зобов'язання:

Облігації до сплати, 10 % $500 000

(підлягають погашенню 31 грудня 20ХХ р.)

За вирахуванням неамортизованої частки наданої знижки (дисконту) $404 600

($106 000-($5300-2)) = $95 400

Суму знижки (дисконту) необхідно окремо відображати в Звіті про прибутки і збитки для правильного визначення витрат на сплату відсотків. У Балансі облігації до сплати показуються згідно з їх реальною вартістю (тобто номінальною вартістю, що підлягає сплаті у визначену дату, за вирахуванням суми неамортизованої наданої знижки).

Облік продажу облігації з надбавкою (премією)

Облігації продаються з надбавкою (премією) за умови, що покупці інвестують в них кошти під нижчі, ніж офіційно встановлені по облігаціях, відсоткові ставки. Так, на фінансовому ринку по розглянутих вище 10-річних облігаціях компанії може бути встановлена ставка відсотків у розмірі 8 % річних. У даному випадку продажна ціна однієї облігації розраховується так: Поточна вартість

1. Основна сума: $1000 • Пn = _20;i=4% $456

2. Сума відсотків $50 • Пn = _20;i=4% $680

Продажна ціна облігації $1136

Отже, первинний продаж облігацій компанії здійснюватиметься з надбавкою (премією) в сумі $136 за кожну. Продажна ціна випущених 500 облігацій становить $568 000 ($1136 х 500). В бухгалтерському обліку це відображається так:

І січня 20ХХ р. — випуск облігацій і продаж їх з надбавкою (премією):

Дебет рахунка «Грошові кошти» 568 000

(500 облігацій по $1136 кожна)

Кредит рахунка «Премія по облігаціях до сплати» 8000

($136-500 облігацій)

Кредит рахунка «Облігації до сплати» 500 000

($1000-500 облігацій)

Рахунок «Премія по облігаціях до сплати» є пасивним, регулюючим відносно рахунка «Облігації до сплати». Сальдо по цьому рахунку додається до номінальної вартості облігацій, що дає можливість відобразити в Балансі реальну вартість облігацій. Для рівномірного віднесення суми премії на зменшення фінансових витрат по періодах застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації премії.

30 червня, 31 грудня — сплата відсотків та амортизація премії:

Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків облігаціях» 21 600

Дебет рахунка «Премія по облігаціях до сплати» 3400

($68 000: 20 періодів)

Кредит рахунка «Грошові кошти» 25 000

31 грудня 20ХХ р. — відображення у фінансовій звітності.