8.2. Облік короткострокових (поточних) зобов'язань
Згідно із Загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку (GAAP) США, короткострокові (поточні) зобов’язання визначаються як зобов'язання, для ліквідації яких використовуються поточні активи, або прийняття інших поточних зобов'язань.
Короткострокові (поточні) зобов'язання мають бути погашені протягом одного фінансового року або операційного циклу діяльності підприємства — залежно від того, який з цих періодів виявиться довшим. До короткострокових зобов'язань належать:
заборгованість за придбані, але не сплачені товарно-матеріальні цінності і послуги;
короткострокові позики банку і поточна частина довгострокових позик;
нараховані зобов'язання по заробітній платі, податках, відсотках тощо;
дивіденди до сплати;
одержані аванси.
Для обліку заборгованості перед постачальниками за придбані, але не сплачені товарно-матеріальні цінності та послуги серед значної кількості розрахункових рахунків використовується реальний, балансовий, пасивний рахунок «Рахунки до сплати». При виникненні заборгованості перед постачальниками рахунок кореспондує, як правило, з матеріальними рахунками, а при погашенні— з рахунком «Грошові кошти». Так, придбання товарів у кредит відображається:
1) за системою постійного обліку запасів:
Дебет рахунка «Запаси» 1200
Кредит рахунка «Рахунки до сплати» 1200
2) за системою періодичного обліку запасів:
Дебет рахунка «Витрати на придбання запасів» 1200
Кредит рахунка «Рахунки до сплати» 1200
При погашенні заборгованості перед постачальниками складається бухгалтерське проведення:
Дебет рахунка «Рахунки до сплати» 1200
Кредит рахунка «Грошові кошти» 1200
Якщо у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей мають місце випадки їх повернення постачальнику або надання постачальниками комерційних знижок, то в обліку використовується рахунок «Повернення запасів і знижки». Він є регулюючим, контрактивним до рахунків «Запаси» (при постійній системі обліку запасів) або «Витрати на придбання запасів» (при періодичній системі обліку запасів) рахунком. На суму повернених постачальникам товарно-матеріальних цінностей або отриманих від них комерційних знижок в обліку складається бухгалтерське проведення: Дебет рахунка «Рахунки до сплати» Кредит рахунка «Повернення запасів та знижки» До короткострокових зобов'язань відносяться також короткострокові векселі, за допомогою яких можуть здійснюватися розрахунки з постачальниками і банками.
Вексель до сплати — це зобов'язання по погашенню суми заборгованості та відсотків, яке звичайно підтверджується офіційним документом — кредитною угодою (векселем), в якому вказують конкретний термін і розмір платежу. Відсотки є платою за користування кредитом протягом визначеного часу. Сума заборгованості по відсотках визначається:
Основна сума заборгованості • Ставка відсотків х Термін користування кредитом (8.3)
Отже, вексель є не тільки платіжним, а і кредитним інструментом.
Облік розрахунків з кредиторами із застосуванням вексельного обігу ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку «Векселі до сплати». Погашення заборгованості постачальникам за допомогою векселя відображається записом:
Дебет рахунка «Рахунки до сплати»
Кредит рахунка «Векселі до сплати»
Після оплати векселя складаються бухгалтерські проведення:
на основну вартість векселя Дебет рахунка «Векселі до сплати» Кредит рахунка «Грошові кошти»
на суму відсотків по векселю
Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків»
Кредит рахунка «Грошові кошти»
При застосуванні векселів в розрахунках з банками за банківські позики можуть використовуватися два види векселя, залежно від способу сплати відсотків: відсотковий і безвідсотковий.
Наприклад, 01.11.20ХХ р. підприємство «Earl Grey Company» взяло в кредит $20 000 на шість місяців під 12 % річних. На суму заборгованості може бути виписаний як відсотковий, так і безвідсотковий вексель. У першому випадку сума позики дорівнює номінальній вартості векселя. Відсотки вказуються окремо і підлягають сплаті разом з основною сумою на день погашення векселя. Заборгованість по відсотках дорівнює 20 000 • 0,12 х х 6/12 = $1200.
В бухгалтерському обліку одержання кредиту буде відображено так:
01.11.20ХХ р.
Дебет рахунка «Грошові кошти» 20 000
Кредит рахунка «Векселі до сплати» 20 000
Відсотки, згідно з принципом нарахування, складають витрати того періоду, протягом якого використовувалися кредитні кошти.
Тому при складанні фінансової звітності за рік, що закінчується 31.12.20ХХ p., відсотки, нараховані за два місяці звітного року, мають бути відображені в обліку і звітності: 20 000 • 0,12 • 2/12 =$400.
31.12.20ХХ р.
Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 400
Кредит рахунка «Відсотки до сплати» 400
Після оплати векселя будуть складені бухгалтерські проведення
30.04.20ХХ р.
Дебет рахунка «Векселі до сплати» 20 000
Дебет рахунка «Відсотки до сплати» 400
Дебет рахунка «Витрати на сплату
відсотків» 800 (1200 - 400)
Кредит рахунка «Грошові кошти» 21 200
При використанні безвідсоткового векселя відсотки окремо не відображаються, а включаються в номінальну вартість векселя.
Так, якби у розглянутому вище прикладі був виписаний безвідсотковий вексель, його номінальна вартість становила б $21200 (тобто основна сума плюс відсотки) і бухгалтерські записи мали б вигляд:
01. 11. 20ХХ р. — дата одержання позики: Дебет рахунка «Грошові кошти» 2000
Дебет рахунка «Дисконт по векселю» 1200
Кредит рахунка «Векселі до сплати» 21 200
31.12. 20ХХ р. — дата складання фінансової звітності: Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 400
Кредит рахунка «Дисконт по векселю» 400
ЗО. 04. 20ХХ р. — дата погашення векселя:
1) на основну вартість векселя
Дебет рахунка «Векселі до сплати» 21 200
Кредит рахунка «Грошові кошти» 21 200
2) на суму відсотків по векселю
Дебет рахунка «Витрати на сплату відсотків» 800
Кредит рахунка «Дисконт по векселю» 800
Облік векселів до сплати ведеться однаково, незалежно від того, є вони довго- чи короткостроковими зобов'язаннями.
Нараховані витрати, або нараховані зобов'язання, відображаються в обліку відповідно до принципу нарахування. Це витрати звітного періоду, які ще не сплачені і не зафіксовані в обліку. їх відображають в обліку в кінці звітного періоду коригуючими записами. Якщо не зробити такі бухгалтерські проведення, то в Звіті про прибутки та збитки буде зменшена фактична сума витрат періоду, що вплине на реальність суми прибутку. Кредиторська заборгованість, показана в Балансі, також не буде достовірною. Тому в кінці звітного періоду виявляються і відображаються зобов'язання, що припадають на поточний звітний період і визнаються витрати по них. У попередньому прикладі це були витрати та зобов'язання по сплаті відсотків — нараховані в кінці звітного періоду (31.12. 20ХХ p.), але ще не сплачені. Нарахованими витратами також можуть бути зобов'язання по заробітній платі, податках та інші.
Дивіденди до сплати — це сума заборгованості корпорації по оголошених, але ще не сплачених дивідендах. Дивіденди— це розподіл накопиченого чистого прибутку. їх виплата здійснюється на підставі рішення ради директорів, що фіксується в спеціальних документах. Рада директорів може прийняти будь-яке рішення щодо суми нерозподіленого прибутку: спрямувати його повністю чи частково на погашення позики, розвиток виробництва чи на виплату дивідендів. Тому заборгованості по дивідендах не існує, доки рада директорів не оголосить про намір їх виплатити. Дивіденди можуть бути виплачені у формі грошових коштів, негрошових активів або навіть додатково випущеними акціями. Звичайно між датою оголошення і датою виплати минає деякий час, протягом якого оголошені дивіденди і є короткостроковими зобов'язаннями компанії. Наприклад, 20.01.20ХХ р. рада директорів оголосила дивіденди у розмірі двох відсотків від суми $80 000. Дивіденди будуть сплачені 01.03.20ХХ р. Відображення в бухгалтерському обліку: 20. 01. 20ХХ р.
Дебет рахунка «Нерозподілений прибуток» 1600
Кредит рахунка «Дивіденди до сплати» 1600
01. 03. 20ХХ р.
Дебет рахунка «Дивіденди до сплати» 1600
Кредит рахунка «Грошові кошти» 1600
Одержані аванси виникають, якщо гроші надходять в рахунок майбутньої поставки товарно-матеріальних цінностей чи послуг. У такому випадку отримання грошей випереджає визнання доходу. Отже, на кінець облікового періоду існує поточне зобов'язання надати послуги чи відвантажити товарно-матеріальні цінності у майбутньому. Наприклад, 01.11.20ХХ р. отримано авансом орендну плату за три місяці в сумі $3000:
Дебет рахунка «Грошові кошти» 3000
Кредит рахунка «Одержані аванси» 3000
У кінці звітного періоду (31.12.20ХХ p.) частка відпрацьованого авансу має бути відображена як зароблений дохід:
Дебет рахунка «Одержані аванси» 2000
Кредит рахунка «Виручка від оренди» 2000
Частина невідпрацьованого авансу (S1000) залишається на рахунку «Одержані аванси» як його кредитове сальдо і поточне зобов'язання фірми.
- У зарубіжних
- 1.1. Роль обліку в системі управління, користувачі облікової інформації
- 1.2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку
- 1.3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- 1. Автономність компанії (Entity)
- 2. Грошовий вимір (Money measurement)
- Золотовидобувна компанія
- 4. Собівартість (Cost)
- 5. Реалізація (Realization)
- 6. Нарахування (Accruals)
- 7. Відповідність (Matching)
- 9. Постійність (Consistency)
- 10. Обачність (консерватизм) (Prudence)
- 11. Принцип подвійності (The Dual aspect concept)
- 12,•Суттєвість (Materiality)
- 13. Припущення про стабільність валюти (The assumption of the stability of currency)
- 1.4. Міжнародні організації зі стандартизації бухгалтерського обліку і звітності
- 1.5. Склад та загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і директив Європейського співтовариства (єс)
- 1.6. Характеристика систем та моделей бухгалтерського обліку
- 1.7. Система фінансового обліку та техніка рахівництва
- Майстерня з ремонту автомобілів Відомість рахунків до сплати
- Майстерня з ремонту автомобілів м-ра адамса
- 2.1. Призначення та зміст фінансової звітності
- 2.2. Зміст, структура та методика складання
- Звіт про прибутки та збитки
- Бухгалтерський баланс (форма № і)
- Консолідований звіт про прибутки та збитки
- 2.4. Призначення і методика складання Звіту про рух грошових коштів
- Консолідований звіт про рух грошових коштів за рік, що закінчується 31 грудня хххх р.
- 2.5. Характеристика Звіту про зміни у власному капіталі та Приміток до фінансової звітності
- Показники фінансової сталості ват «шанс» за 20ххр.
- Склад грошових коштів, порядок відображення їх у фінансовій звітності, організація внутрішнього контролю.
- Документальне оформлення та облік грошових коштів на банківських рахунках.
- Облік грошових коштів у касі.
- 3.1. Склад грошових коштів, порядок їх відображення у фінансовій звітності, організація внутрішнього контролю
- 3.2. Документальне оформлення та облік грошових коштів на рахунках у банках
- Помилки (як банківські, так і власника рахунка).
- Призначені для утримання терміном не більше одного року.
- 3.3. Облік грошових коштів у касі
- 4.4. Облік отриманих векселів
- 5.1. Поняття, склад товарно-матеріальних запасів, завдання їх обліку та оцінка
- 5.3. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
- 5.5. Відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності
- Завдання для самостійної роботи
- 6.1. Характеристика довгострокових активів, їх класифікація та оцінка
- 6.2. Облік надходження основних засобів
- 6.3. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів
- 6.4. Облік модернізації та ремонту основних засобів
- 6.5. Облік списання й реалізації основних засобів
- 6.6. Облік природних ресурсів та їх виснаження
- 6.7. Облік нематеріальних активів та їх амортизації
- Завдання для самостійної роботи
- 7.1. Види інвестицій і порядок їх оцінки
- 7.2. Облік інвестицій в облігації і порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях
- 7.3. Облік інвестицій в акції та порядок їх переоцінки
- 7.4. Облік інвестицій в асоційовані компанії
- 7.5. Призначення, склад та порядок подання консолідованої фінансової звітності
- 7.6. Принципи та процедури консолідації фінансових звітів
- Завдання для самостійної роботи
- Облік зобов'язань
- 8.1. Сутність, класифікація та оцінка зобов'язань
- 8.2. Облік короткострокових (поточних) зобов'язань
- 8.3. Облік зобов'язань по заробітній платі та пов'язаних з нею відрахуваннях
- 8.4. Облік довгострокових векселів
- 8.5. Види облігацій і порядок їх випуску
- 8.6. Облік довгострокових облігацій
- Звіт про прибутки і збитки за 20хХрік
- Звіт про прибутки і збитки
- Звіт про прибутки і збитки
- 8.7. Облік довгострокових орендних зобов'язань
- 8.8. Облік пенсійних зобов'язань
- Облік доходів, витрат та фінансових результатів
- 9.1. Сутність, класифікація та порядок визнання доходів і витрат
- 9.2. Облік доходів і витрат
- 9.3. Порядок визначення та облік фінансових результатів
- Облік власного капіталу та розподіл прибутку в товариствах і корпораціях
- 10.1. Економічна сутність та класифікація власного капіталу
- 10.2. Облік капіталу одноосібного власника
- 10.3. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в товариствах
- Кореспонденція рахунків з відображення внесків на формування власного капіталу товариства
- 10.4. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в корпораціях
- Завдання для самостійної роботи
- Розділи 11 основи управлінського обліку
- 11.1. Мета та функції управлінського обліку
- 11.2. Система рахунків управлінського обліку
- 11.3. Класифікація витрат в управлінському обліку
- 11.4. Системи та методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.
- Додатки
- 5. Фінансові вкладення
- 6. Витрати звичайної діяльності
- 7. Соціальні показники
- Положення бухгалтерського обліку
- Приклад тестування знань з теми «Фінансова звітність»
- 2. Повний комплект річної фінансової звітності включає:
- Звіти про природоохоронні заходи і про додану вартість:
- 4. Знання користувача про господарську діяльність та бухгал- фський облік мають бути:
- 6. Невідповідна мсбо облікова політика роз'яснюється шляхом:
- 7. Коли відхилення від мсбо впливає на показники фінансової звітності:
- 8. Звітність, складена на основі принципу безперервності, передбачає, що господарська діяльність буде продовжуватися протягом:
- 15. Активи і зобов'язання у балансі мають бути представлені:
- 22. У наведеному нижче Звіті про прибутки та збитки
- 23. Звіт про зміни у власному капіталу пов'язує:
- 25. Наступна інформація має бути розкрита у Примітках, якщо вона не була відображена в інших розділах фінансової звітності:
- У зарубіжних
- Свідоцтво дк №2458 від 30.03.2006