Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования основных средств (на примере ОАО "Ульяновский механический завод №2")
2.3 Учет поступления и выбытия основных средств
Поступление основных средств на предприятие может происходить разными путями:
- получены безвозмездно;
- приобретены за плату у других организаций;
- получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
- созданы на самом предприятии.
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет 08 "Вложения во внебюджетные активы" и отражают в бухгалтерском учете проводками:
1. Безвозмездное получение (по рыночной стоимости)
Дебет 08 - Кредит 98 “Доходы будущих периодов" субсчет 2 “Безвозмездное поступление”;
Дебет 01 - Кредит 08 на первоначальную стоимость;
Дебет 20, 25, 26, 44 - Кредит 02 на сумму начисленной амортизации за месяц;
Дебет 98 субсчет 2 - кредит 91 субсчет 1 сумма амортизации в течение срока полезного использования.
2. Приобретение у поставщика
Дебет 08 - Кредит 60 на покупную стоимость;
Дебет 19 - Кредит 60 на сумму НДС;
Дебет 01 - кредит 08 на первоначальную стоимость при принятии к учету.
3. Внесение учредителем в счет вклада в уставный капитал
Дебет 08 - Кредит 75 субсчет 1 на согласованную стоимость;
Дебет 01 - кредит 08 на первоначальную стоимость при принятии к учету.
4. Создание на самом предприятии
Дебет 08 - Кредит 10, 70, 69, 02, 25, 26, 60 сумма затрат на строительство;
Дебет 01 - кредит 08 на первоначальную стоимость при принятии к учету.
Налог НДС, уплаченный при обретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Дебет 68 - Кредит 19.
При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация - получатель включает их в первоначальную стоимость объекта основных средств:
Дебет 08 - Кредит 70, 69, 76;
Дебет 01 - Кредит 08 при принятии к учету.
Объекты основных средств выбывают по различным причинам:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача по договору мены;
- списание с баланса, в случаи морального и физического износа;
- гибель объектов в результате стихийных бедствий;
- передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.
При выбытии основных средств и для определения финансового результата от их списания используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Счет активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.
По дебету счета 91 отражается:
- остаточная стоимость Дебет 91/2 - Кредит 01;
- НДС начисленный Дебет 91/2 - Кредит 68;
- затраты по выбытию Дебет 91/2 - Кредит 70, 69, 60.
По кредиту счета 91 отражаются:
- выручка от продажи (по договорной стоимости, включая НДС)
Дебет 50, 51 - Кредит 91/1;
- стоимость оприходованных материалов (по рыночной стоимости)
Дебет 10 - кредит 91/1.
Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от списания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по Кредиту составляет прибыль, которая списывается проводкой Дебет 91/9 - Кредит 99. Превышение оборота по Дебету на счете 91, составляет убыток, списывается проводкой Дебет 99 - Кредит 91/9
При любом выбытии объекта основных средств с баланса делаются проводки:
Дебет 01/2 Кредит 01/1 на сумму остаточной стоимости;
Дебет 02 кредит 01 на сумму начисленной амортизации по объекту основных средств;
Дебет 91/2 кредит 01 на остаточную стоимость по объекту основных средств.