Бухгалтерский учет товаров и тары в оптовой торговле
4 Налоговый учет НДС
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в торговле признается реализация товаров на территории РФ. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости продаваемых товаров и ставок НДС. Организации торговли к возмещению предъявляют также суммы НДС по товарам, приобретенным для продаж или принятия к учету при наличии счетов-фактур. Сумма НДС, полученная путем умножения налоговой базы на ставку налога, подлежит перечислению в бюджет.
Обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость являются счета-фактуры, на основании которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
Выставленные счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским и налоговым документам. Эти документы составляются в двух экземплярах, при этом оригиналы счетов-фактур передаются покупателям. Вторые экземпляры этих документов должны храниться в журнале учета выставленных счетов-фактур. Журнал представляет собой папку, в которую подшиваются выписанные счета-фактуры.
Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Торговые предприятия регистрируют эти счета в журнале в хронологическом порядке по мере их поступления от поставщиков.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, а также для определения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета. Торговое предприятие регистрирует счет-фактуру в книге покупок после оприходования и оплаты приобретенного товара.
Дата регистрации счетов-фактур в книге продаж -- это день, когда у торговой организации возникает обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Эта дата зависит от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения -- по моменту отгрузки товара или по моменту его оплаты.
Так, если фирма работает "по отгрузке", то начислять НДС к уплате в бюджет нужно в момент продажи товаров, то есть в день перехода права собственности на эти товары к покупателю. Выписанный при этом счет-фактура регистрируется в книге продаж в тот же день.
Если же оптовая организация выбрала метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", то счет-фактура, выставленный покупателю в момент отгрузки товаров, регистрируется в книге продаж в день их оплаты.
Итоговые данные книги покупок используются при составлении Декларации по налогу на добавленную стоимость.
Пример 4
Организация отражает в учете следующие операции:
1. Заключен договор на поставку 100 ед. товара на сумму 11800 руб. (включая НДС). В соответствии с договором от покупателя получена предоплата 11800 руб.;
2. Отгружено покупателю 80 ед. товара, себестоимость 1 ед. товара - 50 руб. По договору поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки;
3. В конце месяца списываются расходы на продажу 2000 руб., подводятся итоги, начисляется и уплачивается НДС;
4. В следующем месяце покупателю отгружается оставшаяся часть товара.
Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.
№ п/п |
Операция |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Получена предоплата |
11800 |
51 |
62 |
|
2 |
Отгружено 80 ед. товара покупателю, отражается выручка, включая НДС |
9440 |
62 |
90/1 |
|
3 |
Начислен НДС по отгруженным товарам |
1440 |
90/3 |
68 |
|
4 |
Списывается стоимость отгруженных товаров (80 ед. х 50 руб.) |
4000 |
90/2 |
41 |
|
5 |
Списаны расходы на продажу |
2000 |
90/2 |
44 |
|
6 |
Отражается финансовый результат по продажам |
2000 |
90/9 |
99 |
|
7 |
Начислен НДС по оставшейся части аванса ((11800-9440) х 18 / 118 |
360 |
76 |
68 |
|
8 |
Уплачен начисленный НДС (1440 + 360) |
1800 |
68 |
51 |
|
9 |
Отгружено 20 ед. товаров покупателю, отражается выручка, включая НДС |
2360 |
62 |
90/1 |
|
10 |
Отнесен уплаченный НДС по авансу к вычету |
360 |
68 |
76 |
|
11 |
Начислен НДС по отгруженной продукции |
360 |
90/3 |
68 |
|
12 |
Списывается стоимость отгруженных товаров (20 ед. х 50 руб.) |
1000 |
90/2 |
41 |
Определяется финансовый результат по продажам:
Оборот по кредиту счета 90 (доходы) - 9440 руб.;
Оборот по дебету счета 90 (расходы) - 7440 руб.;
Прибыль - кредитовое сальдо счета 90 - 2000 руб.