Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия
1.1 Понятие внутреннего контроля
Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это - внутренний контроль
Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия. Аудит / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010 - 160с.
При разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия ставит следующие цели:
обеспечение бизнеса надёжной информацией,
обеспечение сохранности активов,
обеспечение защиты информации,
обеспечение эффективности хозяйственной деятельности,
обеспечение соответствия учёта принятой учётной политике,
обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчётности.
Внутренний контроль на предприятии состоит из трёх элементов:
контрольная среда,
учётная система,
контрольные процедуры.
Контрольная среда - это позиция, осведомлённость и практические действия собственников и руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Элементы контрольной среды:
- Стиль и основные принципы управления предприятием. Добросовестное и честное отношение к делу должно воспитываться у работников на основе соответствующего примера и оценки со стороны руководства). Руководители предприятия должны разрабатывать фирменные «кодексы чести». Руководители предприятия должны демонстрировать профессиональную компетентность
-Организационная структура предприятия. Чёткая система власти и подчинённости («единоначалие»). Каждый работник должен знать, кому он подчинён и кому он может ставить задачи. Однозначная регламентация ответственности сотрудников. Каждый работник должен понимать, за что он несёт ответственность и по каким критериям оцениваются результаты его деятельности. Надлежащая система внутренней отчётности с целью точного учёта затраченных средств и полученных результатов. Каждый работник должен знать, когда, кому и по каким вопросам он должен представлять отчёт
-Кадровая политика. Кадровая политика осуществляется администрацией с целью формирования коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих: честностью, лояльностью, квалификацией, опытом, потенциалом.
-Распределение ответственности и полномочий. Распределение ответственности и полномочий должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций и обеспечивать осуществление превентивной защитной функции бухгалтерского учёта. Для этого разрабатываются должностные инструкции
-Внутренний управленческий учёт и подготовка отчётности для внутренних целей. Цель управленческого учёта состоит в обеспечении информацией внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. В управленческом учёте основное внимание обращается на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он реально может оказывать воздействие. Основным оценочным показателем обычно принимают прибыль, при этом руководствуются следующими правилами: рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всего предприятия, прибыль каждого подразделения должна быть подсчитана объективно, независимо от прибыли всего предприятия, результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.
-Подготовка бухгалтерской отчётности для внешних пользователей. На предприятии должны быть установлены жёсткие сроки подготовки внешней бухгалтерской отчётности (в том числе налоговой). Она не должна составляться в последний день установленного срока её представления. Должно оставаться время на проверку этой отчётности, её утверждение и подписание руководством. Сроки представления бухгалтерской отчётности внешним пользователям устанавливаются учётной политикой предприятия.