2. Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок ее отражения в формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе и в пояснении к бухгалтерскому балансу

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках», Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе, и в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская-в пассиве.

С 2010 года дебиторская задолженность в балансе не расшифровывается по строкам в зависимости от ожидаемого срока погашения. В показатель дебиторская задолженность включаются:

· дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:

· покупатели и заказчики

· дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:

· числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

· задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

· сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

· переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

· задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

· задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

· задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

· штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках обособленно отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", прочая дебиторская задолженность.

В отличие от ранее действовавшего порядка, в настоящее время отсутствует необходимость выделения по отдельной строке дебиторской задолженности, превышающей 3 месяца. В рассматриваемой таблице также не нужно приводить обороты по счетам расчетов, достоверное отражение которых в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раньше представляло для бухгалтеров большую сложность.

Кроме того, в Пояснении к бухгалтерскому балансу можно извлечь информацию для анализа:

· о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

· о движении векселей выданных и полученных;

· об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;

· о наличии дебиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Кредиторская задолженность с 2010 года в бухгалтерском балансе также не подлежит детальному раскрытию по статьям. Так в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в одной строке. В этот показатель включаются:

· сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

· начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

· сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

· сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

· задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет "Авансы полученные");

· задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76);

· задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды;

· сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.

В отличие от бухгалтерского баланса, в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, расшифровывается по каждой отдельной статье, и в составе кредиторской задолженности отражается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая обособленно по стр. "Займы и кредиты".

В соответствии с пунктом 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96г. №97) по сроку погашения по отношению к отчетной дате дебиторская /кредиторская задолженность разделяется на:

· долгосрочную, подлежащую погашению более чем через один год с момента возникновения;

· краткосрочную (текущую) со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете).

Эти сведения применяются при заполнении формы "Баланс предприятия".

В свою очередь долгосрочная и краткосрочная задолженность делятся на:

· срочную, срок погашения которой не наступил;

· просроченную, срок погашения которой уже прошел;

· отсроченную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Это разделение применяется для заполнения раздела 1 "Движение заемных средств" и раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Суммы задолженности, по которым истекли предусмотренные в договорах сроки погашения, по прошествии четырех месяцев списываются на финансовые результаты. Списанная на убыток задолженность должна учитываться за балансом в течении 5 лет для контроля за возможностями взыскания с должника. При поступлении средств от должника по списанию дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет "Прибыли и убытки".

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета дебиторская задолженность учитывается по каждому покупателю (заказчику) персонально, при этом обращается особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Учет дебиторской задолженности ведется в журнале-ордере №8.

Расшифровка отдельных статей баланса, поясняющих наличие дебиторской и кредиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу, должна проводиться с использованием следующих строк и граф:

· наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности с выделением "просроченной", а "из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев". Раздел 2 построен также по балансовой формуле;

· организации, определяющие выручку от реализации по моменту оплаты, включают в состав дебиторской задолженности суммы, учтенные на счете 45 "Товары отгруженные" в оценке по договорной (контрактной) цене;

· по строкам 210-212, 230-232 "краткосрочная" отражается задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно, а по строкам 220- 223, 240-243 "долгосрочная" - со сроком погашения более одного года;

· по строкам 211, 221, 231, 241 "в том числе просроченная" отражаются наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) задолженности, не погашенной в сроки, установленные заключенным договором;

· по строкам 212, 222, 232, 242 отражаются данные о просроченной задолженности длительностью свыше 3 месяцев;

· по строкам 223, 243 отражаются данные о просроченной задолженности длительностью более чем 12 месяцев после отчетной даты;

· организации, осуществляющие строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяют из строк 230 и 240 просроченную задолженность по вписываемой строке 269 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям";

· по показателю "Обеспечения" показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм "полученных" (стр. 250) и "выданных" (стр. 260) обеспечений с выделением "в том числе от третьих лиц" (стр. 251, 261). При заполнении этого показателя используются данные заключенных договоров и регистров забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

· в справке 1 к разделу 2 в части "Движение векселей" показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм по векселям выданным (стр. 262) и векселям полученным (стр. 264) с выделением "в том числе просроченные" (стр. 263, 265). При заполнении этой части используются данные аналитического учета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя к уплате", и счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", могут быть и другие счета.

· в справке 2 к разделу 2 в части 2 по стр. 266 "Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам и услугам)" показывается фактическая себестоимость продукции отгруженной, но не оплаченной, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".