Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

2.3 Отражение учетных операций по учету финансовых результатов в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

В таблице 1 приведены хозяйственные операции ООО "Стэйринг" за декабрь 2013 г., которые формируют финансовые результаты деятельности предприятия.

Таблица 1

Хозяйственные операции по учету финасовых результатов

Содержание операций	Руб.	Дебет	Кредит
Списаны на нужды основного производства материалы	500000	20	10
Списана себестоимость законченных и сданных объектов	3200000	43	20
Отражен доход от выполненных работ (оказанных услуг)	6200000	62	90.1
Начислен НДС	945763	90.3	68
Списывается фактическая себестоимость проданной продукции	4650000	90.2	43
Отражена в составе расходов на продажу стоимость рекламы	75000	44	76
Начислены банком проценты по остатку на расчетном счете	1200	76	91.1
Отражен доход от продажи объектов основных средств	84000	62	91.1
Начислен НДС по проданным основным средствам	12814	91.3	68
Списана остаточная стоимость проданных основных средств	63500	91.2	01выб
Списана невостребованная кредиторская задолженность	37000	60	91.1
Начислены к уплате присужденные штрафные санкции	1800	91.2	76
Начислены к уплате в бюджет штрафные санкции	12000	99	68
Начислены проценты по кредиту	52800	91.2	67
Начислена зарплата управленческому персоналу	274000	26	70
Начислены страховые взносы	82200	26	69
Начислена зарплата рабочим	300000	20	70
Начислены страховые взносы на зарплату рабочих	90000	20	69
Начислена амортизация по зданиям	17539	26	02
Начислена амортизация по машинам и оборудованию	45221	20	02
Начислена амортизация по нематериальным активам	192	26	02
Произведены отчисления на создание резерва по сомнительным долгам	1000	91.2	63
По распоряжению руководителя произведены отчисления на создание резерва на расходы на ремонт основных средств	2500	20	96
Согласно учетной политике общехозяйственные расходы признаны расходами отчетного периода	373931	90.у	26
Согласно учетной политике списаны расходы на продажу	75000	90.к	44
Списан финансовый результат от обычных видов деятельности за декабрь	155306	90.9	99-1
Списан финансовый результат по прочим операциям за декабрь	9714	99-1	91.9
Начислен налог на прибыль за декабрь	26718	99-2	68
В конце отчетного года отражено закрытие субсчетов внутри счета 90	70376717	90.1	90.9
	46174953	90.9	90.2
	6626572	90.9	90.3
	6417676	90.9	90.у
	959500	90.9	90.к
В конце отчетного года отражено закрытие субсчетов внутри счета 91	2426669	91.1	91.9
	3270232	91.9	91.2
	364931	91.9	91.3
В конце отчетного года отражено закрытие субсчетов внутри счета 99
	9354453	99-1	99-9
	1870891	99-2	99-9
В конце года определен и списан финансовый результат	7483562	99	84

Указанные операции отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

	Счет 20	Основное производство
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	3 224 961
	500 000		3 200 000
	300 000
	90 000
	45 221
	2 500
Оборот по ДТ	937 721	Оборот по КТ	3 200 000
Сальдо конечное	962 682

	Счет 26	Общехозяйственные расходы
Дебет			Кредит
Сальдо начальное
	274 000		373 931
	82 200
	17 539
	192
Оборот по ДТ	373 931	Оборот по КТ	373 931

	Счет 90.1	Выручка
Дебет			Кредит
	-	Сальдо начальное	64 176 717
	70 376 717		6 200 000
Оборот по ДТ	70 376 717	Оборот по КТ	6 200 000
Сальдо конечное

	Счет 90.2	Себестоимость продаж
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	41 524 953
	4 650 000		46 174 953
Оборот по ДТ	4 650 000	Оборот по КТ	46 174 953
Сальдо конечное

	Счет 90.3	НДС
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	5 680 809
	945 763		6 626 572
Оборот по ДТ	945 763	Оборот по КТ	6 626 572
Сальдо конечное
	Счет 90у	Управленческие расходы
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	6 043 745
	373 931		6 417 676
Оборот по ДТ	373 931	Оборот по КТ	6 417 676
Сальдо конечное

	Счет 90к	Коммерческие расходы
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	884 500
	75 000		959 500
Оборот по ДТ	75 000	Оборот по КТ	959 500
Сальдо конечное

	Счет 90.9	Прибыль (убыток) от продаж
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	10 042 710
	155 306		70 376 717
	46 174 953
	6 626 572
	6 417 676
	959 500
Оборот по ДТ	60 334 007	Оборот по КТ	70 376 717
Сальдо конечное	-

	Счет 91.1	Прочие доходы
Дебет			Кредит
		Сальдо начальное	2 304 469
	2 426 669		1 200
			84 000
			37 000

Оборот по ДТ	2 426 669	Оборот по КТ	122 200
Сальдо конечное	-

	Счет 91.2	Прочие расходы
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	3 151 132
	63 500		3 270 232
	1 800
	52 800
	1 000
Оборот по ДТ	119 100	Оборот по КТ	3 270 232
Сальдо конечное	-

	Счет 91.3	НДС
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	352 117
	12 814		364 931
Оборот по ДТ	12 814	Оборот по КТ	364 931

	Счет 91.9	Сальдо прочих доходов и расходов
Дебет			Кредит
Сальдо начальное			1 198 780
	3 270 232		9 714
	364 931		2 426 669
Оборот по ДТ	3 635 163	Оборот по КТ	2 436 383
Сальдо конечное	-


	Счет 99-1	Прибыли и убытки
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	821 849	Сальдо начальное	10 042 710
	12 000		155 306
	9 714
	9 354 453
Оборот по ДТ	9 376 167	Оборот по КТ	155 306
Сальдо конечное	10 198 016	Сальдо конечное	10 198 016
			-

	Счет 99-2	Условный расход по налогу на прибыль
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	1 844 173	Сальдо начальное	-
			1 870 891
	26 718
Оборот по ДТ	26 718	Оборот по КТ	1 870 891
Сальдо конечное	1 870 891	Сальдо конечное	1 870 891
			-

	Счет 99-9	Сальдо прибылей и убытков
Дебет			Кредит
Сальдо начальное		Сальдо начальное
	1 870 891		9 354 453
	7 483 562
Оборот по ДТ	9 354 453	Оборот по КТ	9 354 453
Сальдо конечное	-	Сальдо конечное	9 354 453

	Счет 84	Нераспределенная прибыль
Дебет			Кредит
Сальдо начальное	-	Сальдо начальное	23 310 397
			7 483 562
Оборот по ДТ	-	Оборот по КТ	7 483 562
		Сальдо конечное	30 793 959

Доходы ООО "Стэйринг" сформированы за счет доходов от основной деятельности, а также прочих доходов.

На основании данных бухгалтерского учета составлен отчет о финансовых результатах (Приложение 1) за 2013 год.

Строка 2110 "Выручка"

По кредиту счета 90-1 с дебета счета 62 сумма выручки - 70376717 руб. По дебету счета 90-3 с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" отражена сумма 6626572 руб. По строке 2110 отражена сумма 63750 тыс. руб. что соответствует выручке, отраженной в регистрах бухгалтерского учета без НДС.

Себестоимость продаж отражается по строке 2120.

По данным бухгалтерского учета дебетовый оборот по счету 90-3 составляет 46174953 руб. По стр.2120 отражено 46175 тыс. руб.

Cтрока 2100=строка 2110- строка 2120= 63750-46175 = 17575 тыс. руб.

Коммерческие расходы отражаются по стр. 2210. С кредита счета 90-к в дебет счета 90-9 отражена сумма 959500 руб. По строке 2210 отражена сумма 960 тыс. руб.

Управленческие расходы отражаются по стр. 2220. С кредита счета 90-у в дебет счета 90-9 отражена сумма 6417676 руб. По строке 2210 отражена сумма 6418 тыс.руб.

Прибыль (убыток) от продаж.

Строка 2200 = строка 2100-строка 2210 - строка 2220 = 17575-960-6418=10197 тыс.руб.

По строке 2330 отражена сумма процентов к уплате 53 тыс. руб. (по дебету сч. 91-2 с кредита сч. 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 52800 руб.) По строке 2340 отражена сумма 2427 тыс. руб. (с кредита сч. 91-1 в дебет сч. 91-9 2426669 руб.)

По строке 2350 отражена сумма 3217 тыс. руб. По дебету сч. 91-2 с отражена сумма 3270232 руб. Данная сумма включает в себя сумму процентов к уплате, которая отражена обособленно по строке 2330.

Строка 2350 = 3270-53 = 3217 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения определяется алгебраической суммой строк

стр. 22200+стр. 2310+стр. 2320-стр. 2330+стр. 2340-стр. 2350 = 9354 тыс.руб.

По стр. 2300 отражено 9354 тыс. руб.

По стр. 2410 отражается сумма текущего налога на прибыль. Поскольку в учете ООО "Стэйринг" не сформированы отложенные налоговые обязательства (активы) текущий налог на прибыль определяется по данным бухгалтерского учета.

Налог на прибыль = 9354 Ч20% = 1871 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

Алгебраическая сумма строк (2300-2410) соответствует показателям, отраженным по строке 2400 - 7483 тыс. руб.

В учете произведены записи:

Д 99-9 "Прибыли и убытки"

К 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" на сумму 7483 руб.

Отчет о финансовых результатах ООО "Стэйринг" сформирован в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского и налогового законодательства.

Содержание