Методика аудиторской проверки учета готовой продукции
2.3 Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работуАудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -с.99.
Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную. Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетностиБогатая И.Н. Аудит: Учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. -с.77. учет готовый продукция аудиторский
Расчет уровня существенности на основании данных бухгалтерской отчетности (приложение А, приложение Б) для в целом по предприятию ООО «Промэкс-М» по пяти показателям приведен в таблице 2.
Таблица 2
Определение уровня существенности по предприятию ООО «Промэкс-М»
Показатели |
Значение базового показателя на конец отчетного периода, руб. |
Крите-рии, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3): 100, руб. |
Примечания |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Балансовая прибыль (убыток) предприятия |
344965 |
5 |
17248 |
Исключаем |
|
Выручка (нетто) от продаж |
5262465 |
2 |
105249 |
||
Валюта баланса |
9078904 |
2 |
181788 |
||
Собственный капитал |
8386509 |
10 |
838650 |
||
Общие затраты предприятия |
4652039 |
2 |
93208 |
1. Среднее арифметическое столбца 4 = 247228 руб.
2. Наименьшее значение столбца 4 = 17248 руб.Отклонения от среднего - 93,02%.
3. Максимальное значение столбца 4 = 838650 руб.Отклонения от среднего - 239,22%.
4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 - 17248 руб.
5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении -304724 руб.
6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число - 310 000 руб.
7. Разница между значением уровня существенности до и после округления = (310 000 - 304724) / 304724 х 100 = 1,73 %
8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, 310000 руб.
План аудиторской проверки операций по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М» представлен в таблице 3.
Таблица 3
План аудиторской проверки учета готовой продукции ООО «Промэкс-М»
Проверяемая организация |
ООО «Промэкс-М»» |
|||
Период аудита |
с 01.01.2011 по 31.12.2011 |
|||
Аудитор |
||||
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплекс задач) |
Период проведения |
Исполнители |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции |
01.05.2012-10.05.2012 |
||
2 |
Проверка организации учета готовой продукции |
11.05.2012-16.05.2012 |
||
3 |
Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции |
17.05.2012-25.02.2012 |
||
4 |
Проверка операций по реализации готовой продукции |
25.02.2012-31.05.2012 |
||
Аудитор |
Далее составим программу аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «Промэкс-М» (таблица 4).
Таблица 4
Программа аудиторской проверки готовой продукции ООО «Промэкс-М»
Проверяемая организация |
ООО «Промэкс-М»» |
||||
Период аудита |
с 01.01.2011 по 31.12.2011 |
||||
Аудитор |
|||||
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Испол-нители |
Источники аудиторских доказательств |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции |
|||||
1.1 |
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции |
01.05.2012-05.05.2012 |
Учетная политика организации |
||
1.2 |
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения налогового учета готовой продукции |
06.05.2012-10.05.2012 |
Учетная политика организации |
||
2. Проверка организации учета готовой продукции |
|||||
2.1 |
Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации готовой продукции |
11.05.2012 |
Инвентаризационные описи, положение о инвентаризационной комиссии, учетная политика организации |
||
2.2 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете излишков готовой продукции |
12.05.2012 |
Ведомости учета излишков готовой продукции, учетные регистры по счету 43, 91 |
||
2.3 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач готовой продукции |
13.05.2012 |
Ведомости учета готовой продукции, учетные регистры по счету 43, 91, 94 |
||
2.4 |
Сверка данных аналитического учета готовой продукции с оборотами и остатками по счетам синтетического учета: 40, 43, 44, 45 |
14.05.2012 |
Учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43,44,45 |
||
2.5 |
Сверка данных бухгалтерского учета готовой продукции с данными бухгалтерской отчетности |
15.05.2012 |
Учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43, бухгалтерская отчетность организации |
||
2.6 |
Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности |
16.05.2012 |
Учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43, бухгалтерская отчетность организации |
||
3. Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции |
|||||
3.1 |
Проверка правильности оценки готовой продукции |
17.05.2012-20.05.2012 |
Учетная политика организации, первичные документы по выпуску готовой продукции |
||
3.2 |
Проверка документального оформления операций по поступлению готовой продукции |
21.05.2012 |
Первичные документы по выпуску готовой продукции |
||
3.3 |
Проверка бухгалтерского учета выпуска готовой продукции |
22.05.2012 |
Первичные документы по выпуску готовой продукции, учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43, |
||
3.4 |
Проверка налогового учета выпуска готовой продукции |
23.05.2012-25.05.2012 |
Первичные документы по выпуску готовой продукции, налоговые регистры |
||
4. Проверка операций по реализации готовой продукции |
|||||
4.1 |
Проверка документального оформления операций по отгрузке (отпуску) готовой продукции |
26.05.2012 |
Первичные документы по отгрузке готовой продукции, учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 43, 90 |
||
4.2 |
Проверка правильности бухгалтерского и налогового учета отгруженной продукции |
27.05.2012-29.05.2012 |
Первичные документы по отгрузке готовой продукции, учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 43, 90, налоговые регистры |
||
4.3 |
Проверка правильности отражения расходов по транспортировке готовой продукции |
30.05.2012-31.05.2012 |
Первичные документы по отгрузке готовой продукции, оборотно-сальдовые ведомости по счету 44 |
Таким образом, планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Нормы, применяемые при этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки.