Методика проведения бухгалтерского учета в ходе ликвидации организации

курсовая работа

3. Раскрытие информации о прекращения деятельности организации в бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно пункту ПБУ 16/02, организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности.

При слиянии нескольких организаций возникает новое юридическое лицо, к которому в соответствии с передаточным актом переходят все права и обязанности данных организаций с прекращением деятельности последних [15, ст.58]. Это новое лицо является правопреемником ликвидированных организаций. Все реорганизуемые компании, прекращающие свою деятельность, закрывают счета учета прибылей и убытков и составляют заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшей организации. Заключительная бухгалтерская отчетность составляется с учетом операций, проведенных ликвидируемой организацией в период с даты утверждения передаточного акта до даты регистрации вновь созданной организации.

Операции по передаче имущества могут отражаться в бухгалтерском учете ликвидируемой организации с использованием вспомогательного счета 00 (Счет 00 бухгалтеры часто используют, когда в новой бухгалтерской программе вводят начальное сальдо по балансовым счетам организации на начало года) следующим образом [23,32]:

­ Д 00 - К счетов учета активов - списаны активы ликвидируемой организации;

­ Д счетов учета обязательств - К 00 - списаны обязательства ликвидируемой организации;

­ Д 80 - К 81 "Собственные акции (доли)" - аннулированы выкупленные ликвидируемой организацией акции за счет уменьшения уставного капитала;

­ Д 80 - К 75 "Расчеты с учредителями" - списан уставный капитал;

­ Д 75 - К 00 - отражена передача имущественного комплекса по стоимости чистых активов.

В результате данных операций обороты по дебету и кредиту счета 00 должны быть равны, сальдо вспомогательный счет 00 иметь не должен, ведь он служит только для разноски по счетам активов и обязательств сумм без указания конкретных корреспонденции.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет у одной или нескольких объединяемых организаций эти убытки вычитаются из общей суммы нераспределенной прибыли других компаний, участвующих в реорганизации [23,с. 33].

Пример 1. Участники организаций А и Б с уставными капиталами в 10 000 руб. в январе 2013 г. приняли решение о проведении реорганизации в форме слияния. В результате реорганизации образуется организация В, размер уставного капитала которой составляет 10 000 руб. Уменьшение суммированного уставного капитала ликвидируемых организаций отнесено на счет нераспределенной прибыли правопреемника. На основании бухгалтерской отчетности 30 января 2013 г. был составлен и утвержден передаточный акт. В нем среди прочего указано, что стоимость передаваемых правопреемнику В от организации А основных средств составляет 3 000 000 руб.

Новая организация зарегистрирована 25 марта 2013 г. За период до государственной регистрации правопреемника между реорганизованными фирмами был проведен ряд операций. В феврале организация А реализовала организации Б товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). На балансе организации А реализация отражена в общем порядке, но на момент ликвидации в ее балансе отражена дебиторская задолженность организации Б за поставленный товар. В балансе организации Б на момент ликвидации отражены товары и кредиторская задолженность за них перед организацией А.

Организация - правопреемник В во вступительном балансе отражает товары организации Б, однако взаимные дебиторские и кредиторские задолженности организаций А и Б на сумму 118 000 руб. она обязана "сократить", поскольку сама себе фирма на эту сумму ничего не должна. За данный период организация А также начислила амортизацию в сумме 200 000 руб. по основным средствам, отраженным в передаточном акте (по остаточной стоимости 3 000 000 руб.). Организация - правопреемник В в своей вступительной отчетности отражает ОС, полученные в ходе реорганизации от организации А, по стоимости, зафиксированной в передаточном акте, за минусом начисленной за данный период амортизации, то есть в сумме 2 800 000 руб. (3 000 000 руб. - 200 000 руб.). Однако финансовый результат ликвидируемой организации А в ее заключительном балансе будет меньше по сравнению с зафиксированным объемом в передаточном акте на сумму начисленной амортизации. Поэтому корректировке по отношению к передаточному акту подвергается сумма чистой прибыли, так как суммируются данные заключительных балансов по состоянию на 24 марта 2013 г. Показатели заключительных бухгалтерских балансов реорганизуемых организаций и вступительного бухгалтерского баланса возникшей компании приведены в табл. 3.

Таблица 3 Данные бухгалтерских балансов организаций А, Б и В в тыс. руб.

Показатель

Заключительный баланс организации на 24 марта 2014 г.

Вступительный баланс организации В на 25 марта 2014 г.

А

Б

Внеоборотные активы

2800

2800 (2800+0)

Оборотные активы, в том числе дебиторская задолженность реорганизуемой организации, в том числе товары, приобретенные у реоорганизуемой организации

500

208

590(500+208-118)

118

100

100

Баланс

3300

208

3390(3300+208-118) или (2800+590)

Уставный капитал

10

10

10

Нераспределенная прибыль

290

(-2)

298(290-2+10)

Краткосрочные обязательства, в том числе кредиторская задолженность реорганизуемой организации

3000

200

3082 (3000+200-118)

118

Баланс

3300

208

Чистые активы (ЧА)

300(3300-3000)

8(208-200)

308(3390-3082)

Сравнение ЧА новой организации с ее уставным капиталом

308>10,разница показывается как нераспределенная прибыль

Стоимость основных средств организации А отличается от их стоимости в передаточном акте (3000000 руб.) на сумму начисленной до момента ее ликвидации амортизации (200000руб.) Величина уставного капитала организации В (10000 руб.) меньше по сравнению с суммой уставных капиталов ликвидируемых организаций (10000 руб. + 10000 руб.). На разницу (10000 руб.) увеличена нераспределенная прибыль. Дебиторская и кредиторская задолженности реорганизуемых фирм А и Б в размере 118000 руб. взаимно погасились.

При реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом [11, ст.58]. В отличие от других форм реорганизации присоединение считается совершенным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации присоединяемого юридического лица. Присоединяющаяся организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом она закрывает счет учета прибылей и убытков, а суммы чистой прибыли распределяет (направляет на определенные цели) на основании договора о присоединении. Кроме того, в ее заключительном бухгалтерском балансе должны быть отражены текущие расходы, возникшие с момента утверждения передаточного акта до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации [2, п. 22].

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций присоединяемой организации аналогична приведенным ранее записям ликвидируемой организации при реорганизации путем слияния. Организация-правопреемник, к которой присоединяются, счет учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не закрывает (текущий отчетный год для нее не прерывается) и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату регистрации в ЕГРЮЛ присоединяемой организации не формирует [23,с.35].

Вступительная отчетность правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций. Она формируется на основании сведений передаточного акта путем построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций и числовых показателей бухгалтерской отчетности самого правопреемника. При наличии непокрытого убытка прошлых лет показатели вычитаются.

Величина уставного капитала должна соответствовать значению, зафиксированному в договоре о присоединении. Превышение сложенных капиталов над зафиксированной суммой относится за счет указанных в договоре о присоединении источников. Уменьшение же относится на счет 84 у правопреемника. Кроме того, в данном пункте указано, как действовать в случае конвертации акций и несовпадения величины стоимости чистых активов правопреемника с величиной уставного капитала.

Пример 2. Организация А (уставный капитал - 5 000 000 руб.) присоединяется к организации Б (уставный капитал - 4 000 000 руб.). Договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации до 10 000 000 руб., в том числе 1 000 000 руб. за счет нераспределенной прибыли присоединяющейся организации. Запись о прекращении деятельности организации А в ЕГРЮЛ была сделана 25 февраля 2013 г.

Заключительная бухгалтерская отчетность данной организации сформирована на 24 февраля 2013 г. При этом у организации Б отчетный период не прекратился и заключительный баланс она составлять не должна. Вступительная бухгалтерская отчетность организации Б после присоединения к ней организации А составлена 25 февраля 2013 г. Показатели бухгалтерской отчетности организаций А и Б приведены в табл.4.

Таблица 4 Данные бухгалтерских балансов организаций А и Б в тыс.руб.

Показатель

Заключительный баланс организации А на 24 февраля 2014 г.

Баланс организации Б на 24 февраля 2014 г.

Вступительный баланс организации Б (после присоединения А) на 25 февраля 2014 г.

Внеоборотные активы

3100

5000

8100 (3100+5000)

Оборотные активы

5000

4000

9000(5000+4000)

Баланс

8100

9000

17100

Уставный капитал

5000

4000

10000(5000+4000+1000)

Нераспределенная прибыль

1200

200(1200-1000)

Долгосрочные обязательства

4500

4500

Краткосрочные обязательства

1900

500

2400

(1900+500)

Баланс

8100

9000

17100

Чистые активы (ЧА)

6200(8100-1900)

4000(9000-4500-500)

10200(17100-4500-2400)

Сравнение ЧА новой организации с ее уставным капиталом

10200>10000,разница показывается как нераспределенная прибыль

Разделение компании подразумевает прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым организациям [1, п. 3 ст. 58]. При названной форме реорганизации составляется разделительный баланс. В нем производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой компании между возникающими организациями. При этом не следует делать никаких записей в бухгалтерском учете, а также производить разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации [1,п. 26].

На день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях, в бухгалтерский учет реорганизуемой и прекращающей деятельность организации вносятся записи по закрытию счетов учета продаж, прочих доходов и расходов, формируется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Затраты, связанные с реорганизацией, в отчете о прибылях и убытках организации, понесшей эти расходы, показываются как прочие расходы независимо от их существенности и раскрываются обособленно по отдельной строке [2,п. 12].

Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации формируется на дату государственной регистрации этой организации. Она составляется на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной компании [2,п. 30]. Уставный капитал вновь созданных организаций формируется в оценке, предусмотренной договором учредителей реорганизуемой организации. Пример 3. В результате проведенной реорганизации в форме разделения из организации А образованы организации Б и В, они зарегистрированы в ЕГРЮЛ 20 февраля 2013 г. Уставный капитал организации А - 8 000 000 руб. Учредители приняли решение, что уставный капитал организаций Б и В составит соответственно 4 000 000 руб. и 3 000 000 руб. Разница подлежит отражению у организации В во вступительном бухгалтерском балансе в Разделе "Капитал и резервы" по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатели бухгалтерской отчетности организаций представлены в табл. 5.

Таблица 5 Показатели балансов организаций А, Б и В в тыс. руб.

Показатель

Заключительный баланс организации А на 19 февраля 2014 г.

Баланс организации Б на 20 февраля 2014 г.

Вступительный баланс организации В на 20 февраля 2014 г.

Внеоборотные активы

10000

3000

7000

Оборотные активы

3100

3000

100

Баланс

13100

6000

7100

Уставный капитал

8000

4000

3000

Нераспределенная прибыль

1000

Краткосрочные обязательства

5100

2000

3100

Баланс

13100

6000

7100

Чистые активы (ЧА)

8000(13100-5100)

4000(6000-2000)

4000(7100-3100)

Сравнение ЧА новой организации с ее уставным капиталом

4000>3000,разница показывается как нераспределенная прибыль

При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованной организации в соответствии с разделительным балансом [1, п. 4 ст. 58]. Реорганизация в форме выделения считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц [1, п. 4 ст. 57]. Выделение является единственной формой реорганизации, когда не требуется составлять заключительную бухгалтерскую отчетность. Выделяющая (реорганизуемая) организация продолжает работать в текущем отчетном году, который для нее в связи с реорганизацией не прерывается, заключительный баланс не составляется, меняется только объем имущества и обязательств [2, п.33]. Делить числовые показатели отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не нужно [2, п.34]. Вместе с тем реорганизуемая компания должна составить бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации новой организации (организаций).

Делись добром ;)