Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль

курсовая работа

3.2 Метод начисления

Как учесть доходы при методе начисления.

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.

Общее правило признания доходов от реализации.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи. Однако УФНС России по г. Москве считает, что датой реализации услуги признается день ее фактического оказания, а не дата подписания акта приема-передачи.

Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.

Организация ООО «ТК Базис» предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Таблица 3.2

¦ Вид дохода

¦ Дата признания

Доходы от реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ)

Дата перехода права собственности к покупателю

Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ)

Дата передач оказанных услуг заказчика и результатов выполненных работ,

Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ по договору комиссии агентскому договору) (п. 3 ст. 271 НК РФ)

Дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в отчете (извещении) комиссионера (агента)

Доходы:

- от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования;

- от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг;

Дата последующей должником уступки права требования или дата исполнения должником требования

- в виде полученного права требования долга (п. 5 ст. 271 НК РФ)

Дата подписания акта уступки права требования или договора (см. Письмо Минфина России от 15.08.2005 03-03-04/2/48)

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Таблица 3.3

Вид дохода

Дата признания

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) ииные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)

Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового)периода

Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)

Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца

Делись добром ;)

Похожие главы из других работ:

Методы начисления амортизации основных средств

1.2.1 Метод суммы чисел лет (кумулятивный метод)

Сума чисел лет - это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект. Согласно этому методу годовую норму амортизации определяют как отношение срока службы, оставшегося на начало года...

Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль

3.1 Кассовый метод

Кто может применять кассовый метод? Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит...

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Позаказный метод

Считается, что позаказный метод зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного места весьма обширна...

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2.2 Попередельный метод

Попередельный метод, как и позаказный, зародился в 15 веке в текстильных мануфактурах. Главным условием применения метода попередельного калькулирования себестоимости продукции является наличие на предприятии технологического процесса...

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

3.1 Нормативный метод

Система нормативного учета затрат на производство появилась в нашей стране в 30-40-е годы применительно к условиям плановой экономики. При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета "стандарт-кост"...

Общие принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

4.4 Метод распределения, метод эквивалентных коэффициентов

При данном методе продукты не делятся на основные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов...

Организация управленческого учета по системе АВС

2.2 Функциональный метод формирование себестоимости (АВС метод)

С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги)...

Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

2.2 Косвенный метод

При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки...

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

4.2. Метод начисления износа (амортизации) основных средств

4.2.1. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, и срока полезного использования этого объекта...

Оценка стоимости предприятия для конкретных целей

При оценки магазина можно использовать три метода: затратный, сравнения продаж, доходный. При этом следует иметь в виду, что затратный метод дает наименее надежную оценку стоимости магазинов. Метод сравнения продаж может быть использован, если имеются достоверные цифры о продажах аналогичных объекто

...

Принципы подготовки финансовой отчетности

2.1 Основополагающие допущения: метод начисления, непрерывность деятельности

И МСФО, и РСБУ формулируют основные допущения, которые организация обязана учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики...

Современные методы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

3.2 ABC - метод

Системы учета - учет затрат по функциям (ABC-метод). Предприятиям, выпускающим продукцию широкого ассортимента из одного исходного сырья, необходима информация о затратах на каждой стадии (функции) переработки...

Статистические методы анализа финансовых результатов деятельности предприятий

1.6.1 Метод группировки

На основе информации, собранной в ходе статистического наблюдения, как правило, нельзя непосредственно выявить и охарактеризовать закономерности социально-экономических явлений. Это связано с тем...

Учет затрат и издержек обращения торгового предприятия

1.2.1 Попроцессный метод

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике...

Учёт производственных затрат и калькулирование продукции (работ, услуг)

2.3 Метод учёта фактических затрат и нормативный метод

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам...

^