Налогообложение и бухгалтерский учет расходов при приобретении земельных участков

курсовая работа

2.1 Приобретение участка в собственность

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 приобретенный в собственность земельный участок подлежит учету в составе основных средств.

Следует отметить, что земельный участок - специальный объект основных средств, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются. Поэтому земля амортизации не подлежит [5, п. 17]

На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью земельного участка признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [5, п. 8].

Таким образом, первоначальная стоимость земельного участка при приобретении его за плату складывается из следующих затрат: суммы уплаченной продавцу; сбора за регистрацию права собственности на земельный участок; расходов на информационные услуги; расходов на консультационные услуги, связанные с приобретением земли; вознаграждение, уплаченное посреднику и так далее.

Затраты организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в составе основных средств отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением в дебет счета 01 "Основные средства" на дату принятия основных средств к учету.

Таким образом, бухгалтерское законодательство не позволяет списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты в момент приобретения земельного участка, поскольку они формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.

В общем случае стоимость объектов основных средств списывается на затраты в виде амортизационных отчислений, но поскольку на землю амортизация не начисляется, объект для включения в состав расходов и в этом случае отсутствует.

Таким образом, бухгалтерское законодательство вообще не позволяет учесть в составе расходов затраты на приобретение земельного участка.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков" до того момента, пока организация не зарегистрирует право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре.

Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции [6, п. 1 ст. 130], [6, п. 1 ст. 131], [6, п. 1 ст. 551]. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом [6, п. 2 ст. 223]. После регистрации расходы по приобретению земельного участка списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков" на счет 01 "Основные средства".

Учет расчетов организаций с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет.

Сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается налогоплательщиками - организациями по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и другие).

Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

При переходе права собственности на объект недвижимости, учтенный в составе основных средств, сумма поступления от продажи такого объекта отражается в бухгалтерском учете организации в качестве операционного дохода по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" [5, п. 31].

Стоимость же выбывающего в результате продажи объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета [5, п. 29].

Балансовая стоимость земельного участка списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", поскольку является операционным расходом.

ПРИМЕР 2.1:

Предприятие ООО "Фокусник" выкупило у муниципального органа земельный участок, на котором" располагается принадлежащая предприятию недвижимость, за 352180 руб. При этом предприятие воспользовалось услугами специализированного агентства, которое оказало помощь в оформлении необходимой документации на участок. Стоимость этих услуг составила 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Регистрация права собственности на участок сопровождалась уплатой госпошлины в размере 15000 руб.

Бухгалтер предприятия отразил эти операции следующим образом:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

352 180 руб.

произведена оплата за приватизированный земельный участок;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

352180 руб.

отражена стоимость приобретенного земельного участка;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Государственная пошлина",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

7500 руб.

произведена оплата госпошлины за регистрацию прав собственности на приобретенный участок;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Государственная пошлина"

15000 руб.

сумма госпошлины за регистрацию прав собственности на приобретенный участок включена в первоначальную стоимость приобретенного земельного участка;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

11 800 руб.

Произведена оплата услуг консалтингового агентства;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10000 руб. (11 800 - 1 800)

сумма расходов, связанных с приобретением земельного участка (услуги консалтингового агентства), без учета НДС, включена в первоначальную стоимость приобретенного земельного участка;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1 800 руб.

отражена сумма НДС на основании счета-фактуры, полученного от консалтингового агентства;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

1 800 руб.

в связи с наличием всех необходимых условий для отнесения НДС к вычету сумма НДС, выставленного поставщиком, отнесена на вычет при расчетах с бюджетом;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

377180 руб. (352180 + 15000 + 10000)

земельный участок отражен в составе основных средств.

Делись добром ;)