Анализ СООО "Украина"
3.1 Учет денежных средств
Как результат своей операционной деятельности все предприятия проводят разчеты с коммерческими банками по заему и через коммерческие банки оплачиваем стоимость товаров, робот и услуг друг другу.
Согласно ст.198 Хозяйственного кодекса Украины разчеты предприятий по своим обезательствам проволятся в безналичном порядке через банки согласно правилам разчетных операций и кассовых операций, утвержденных Национальным банком Украины. Большенство разчетов по выполнению обязательств осуществляется через банки безналичным путем. Ррзчеты наличкой между предприятиями, организациями и банками разрешается проводить только тогда, когда сумма отдельных платежей меньше от суммы установленных банками для безналичных разчетов.
При проведении безналичных операций банки осуществляют контроль по соблюдению сельскохозяйственными предприятиями платежной и договорной дисциплины, помогают использовать целесообразные формы разчетов, ускорению оборачиваемости учета средств.
В процессе хозяйственной и других видах деятельности предприятия постоянно вступают в взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при осуществлении договоров, которые оформляются и подкрепляются контрактами: с поставщиками - при получении от них товарно-материальных ценностей, с покупателями - при покупке ими продукции, с банками - при получении средств и погашении кредитов, с другими юридическими и физическими лицами, с работниками - по заработной плате. Отношения между предприятиями, которые возникают вследствие кругооборота хозяйственных средств, называют расчетными, а главной составляющей расчетных операций являются денежные средства.
Согласно П(С)БО 4 под денежными средствами понимают наличные средства и средства на счетах в банке, а также депозиты до востребования.
Наличные средства - это денежные знаки национальной валюты Украины - банкноты и монеты. Расчеты могут осуществляться также и в безналичной форме, то есть это перерасчет денежных средств с счета предприятия-плательщика на счет предприятия-получателя.
Наличный и безналичный расчеты органично связаны между собой, так как могут переходить из одной формы в другую. Например, выручка предприятия поступает в кассу, а потом сдается в банк на текущий счет. Большинство расчетов предприятия осуществляют в безналичной форме.
При осуществлении расчетов денежными средствами каждое предприятие обязательно должно контролировать правильность организации проведения расчетов, своевременное и правильное документирование проведенных операций, а также следить за целевым использованием денежных средств.
Для отражения средств наше предприятие использует как наличные, так и безналичные расчеты. Для осуществления расчетов в наличной форме наше предприятие имеет кассу.
Касса предприятия - это помещение или место, предназначенное для принятия, выдачи или хранения денежных средств, других ценностей и кассовых документов.
Действия предприятия по ведению кассовых операций регламентированы. Кассовые операции в СООО «Украина» осуществляются согласно Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка 21.08.2001г. № 237/5428.
Материально ответственное лицо, которое заведует кассой, осуществляет прием и выдачу денежных средств, называют кассиром. Кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, ценных бумаг, которые находятся в кассе.
Кассовые операции оформляются документами, типовые формы которых утверждены Министерством статистики Украины при согласии Национального банка Украины и Министерства финансов Украины. К этим документам относятся:
- Кассовые ордера: приходный (приложение 1) и расходный (приложение 2), которые используются для оформления поступления (выдачи) наличных из кассы.
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3
- Кассовая книга КО-4
- Книга учета принятых и выданных кассиром денег КО-5.
Касса хозяйства СООО «Украина» принимает наличные денежные средства по приходным кассовым ордерам, подписанные главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. При приеме денег в кассу выдается квитанция со штампом или печатью за подписями главного бухгалтера и кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы хозяйства производится по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписываются руководителем и главным бухгалтером хозяйства либо лицом, им уполномоченным. Приходные и расходные кассовые ордера послеполучения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в бухгалтерии в Журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовые документы комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются и хранятся на протяжении 36 месяцев после окончания календарного года материально ответственного лица, на которого положена обязанность хранить их.
Поступление и выбытие денежных средств необходимо учитывать в кассовой книге, записи в которую кассир делает сразу после получения или выдачи средств по каждому ордеру или документу, который его заменяет. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копирку. Первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй - должен быть отрывной и являться отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или иному заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Инвентаризация кассы и санкции за нарушение кассовой дисциплины
Контроль за поддержанием кассовой дисциплины можно разделить на внутренний и внешний.
В установленные руководителем хозяйства сроки, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы с полным полистовым пересчетом всех денег и проверкой иных ценностей, находящихся в кассе. Внутренний контроль осуществляется специальной инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизия кассы в первую очередь предусматривает инвентаризацию наличия денежных средств и других ценностей, которые есть в кассе предприятия. Инвентаризация проводится при обязательном участии кассира.
Перед инвентаризацией кассир обязан составить отчет с документами за текущий день и дать расписку, где указано, что деньги, которые поступили в кассу, оприходованы и соответственно отображены как в приходных, так и в расходных кассовых ордерах, а все наличные документы предоставлены инвентаризационной комиссии. Данный отчет подается в бухгалтерию.
Дальнейшей процедурой является перерасчет наличности. Его сначала проводит кассир, а потом член инвентаризационной комиссии. Во время ревизии в кассе могут находиться ведомости на зарплату, выплата по которым не окончена (3 дня). В таком случае проверяющий пересчитывает фактически выплаченные суммы и в акте ревизии их отмечают отдельной строкой. Отдельной строкой в акте указывается также количество и сумма наличных в кассе денежных документов, к которым относятся почтовые марки, марки государственной таможни, ценные бумаги по их номинальной стоимости.
Определенная в процессе инвентаризации сумма денежных средств и денежных документов отображается в специальном документе формы №-инв.-15 «Акт инвентаризации денежных средств». Он складывается в трех экземплярах (1-й - остается на предприятии, 2-й - у проверяющей организации, 3-й - у соответствующей налоговой службы). В этой форме указывается результат инвентаризации: недостача (списывается на материально ответственную особу) или излишек (который зачисляется в доход предприятия). На каждый случай отклонения кассир обязан дать о его причинах пояснение.
Проверки кассовой дисциплины осуществляются также внешними контролирующими органами. К этим органам принадлежит: Государственная налоговая администрация Украины, Государственная контрольно-ревизионная служба Украины, Министерство внутренних дел и финансовые органы.
В случае отсутствия кассира по уважительной причине, назначается специальная комиссия в составе руководителя, главного бухгалтера, ревизора и представителя общественности.
Для контроля за правдоподобностью операций с наличностью контролирующие органы могут применять соответствующие встречные документальные проверки, которые осуществляются непосредственно на предприятиях-покупателях и поставщиках, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов.
Ниже приведены размеры штрафных санкций за нарушение кассовой дисциплины.
Санкции за нарушение кассовой дисциплины
№ п/п |
Вид нарушения |
Размер финансовой штрафной санкции |
|
1 |
Превышение установленных лимитов остатков наличных денег в кассе |
2-кратная сумма превышения лимита |
|
2 |
Неоприходование (неполное оприходование) наличных денег в кассе |
5-кратный размер неоприходованной суммы |
|
3 |
Расходование наличности из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений на выплату заработной платы, материального поощрения, пособий всех видов, компенсации при наличии налоговой задолженности |
В размере осуществленных выплат |
|
4 |
Превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности. За выдачу наличных средств под отчет без полной отчетности по ранее выданным денежным средствам |
25% выданных под отчет сумм |
|
5 |
Проведение наличных расчетов без представления получателем денежных средств платежного документа, подтверждающего уплату покупателем наличных средств |
В размере уплаченных денежных средств |
|
6 |
Использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению |
В размере израсходованной наличности |
Синтетический учет по счету 30 ”Касса” ведется в журнале-ордере №1 и ведомости 1 (приложение 3). С лицевой стороны в журнале-ордере отражают кредит счета 30, а с обратной - дебетовые обороты по кассе.
По дебету счета 30 отражают поступление денежных средств в кассу предприятия, а по кредиту - выплату денежных средств из кассы. Счет 30 корреспондирует со следующими счетами:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|||
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Поступили по чеку в кассу наличные |
30 |
31 |
|
2 |
Поступления от дебиторов |
30 |
377 |
|
3 |
Поступление выручки от покупателей и заказчиков от реализации продукции |
30 |
701 -703 |
|
4 |
Поступление наличности за счет кредиторов |
30 |
50,60 |
|
5 |
Возврат аванса подотчетными лицами |
30 |
342 |
|
6 |
Оприходован излишек денежных средств |
30 |
719 |
|
7 |
Приобретены товароматериальные ценности |
37 |
30 |
|
8 |
Внесена наличность на текущий счет |
31 |
30 |
|
9 |
Приобретены марки, конверты |
33 |
30 |
|
10 |
Выплачена заработная плата |
661 |
30 |
|
11 |
Выдача в подотчет |
372 |
30 |
|
12 |
Недостача в кассе предприятия |
94 |
30 |
|
13 |
Оплата поставщикам |
63 |
30 |
Ежемесячно записи из журнала-ордера № 1 переносятся в Главную книгу предприятия, а с нее делают итоговые записи при сдаче финансовой отчетности.
Для хранения средств и осуществления безналичных расчетов наше предприятие имеет в банке расчетный счет в национальной авлюте.
Для осуществления операций на текущем счете в банк подают документы, форсы которых утверждены Национальным банком Украины. Поданные в банк документы должны иметь следующие реквизиты: название, номер текущего счета, идентификационный код предприятия-отправителя и предприятия-получателя денежных средств, число, месяц, год выписки. Документы, которые поступают в банк, действительны лишь при наличии подписей, идентичных подписям в банковской карточке.
При безналичном расчете банковскими документами являются следующие:
- платежное поручение
- платежное требование
- расчетные чеки
- аккредитив.
Наше предприятия использует для безналичного расчета платежное поручение. Платежное поручение является распоряжением служащему банка о перечисление определенной суммы на счет другого субъекта хозяйствования, оформленное на специальном бланке.
Банк регистрирует все осуществленные операции по поступлению и выбытию средств с текущего счета в специальной выписке банка, где указывается движение денежных средств по счету.
При получении выписки бухгалтер СООО «Украина» проводит следующие операции:
1.нумерует выписки
2.проверяет наличие расчетных документов, на основе которых были списаны или внесены денежные средства
3.проверяет соответствие сумм в выписке суммам в расчетных документах
Учет операций на счете в банке ведется на счете 31 “Счет в банке”, по дебиту этого счета отражается поступление средств, а по кредиту их выбытие. Данный счет является активным, балансовым, предназначенный для учета хозяйственных средств - денежные средства.
311 счет корреспондирует со следующими счетами:
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Поступила наличность из кассы предприятия в банк |
31 |
30 |
|
2 |
Оплачено покупателям за товары, роботы, услуги |
31 |
36 |
|
3 |
Зачислена на счет выручка от реализации продукции |
31 |
70 |
|
4 |
Погашена долгосрочная дебиторская задолженность |
31 |
16 |
|
5 |
Возвращены средства на счет с бюджета |
31 |
64 |
|
6 |
Получены доходы будущих периодов |
31 |
69 |
|
7 |
Переданы деньги из банка в кассу |
30 |
31 |
|
8 |
Осуществлена предоплата поставщикам |
37 |
31 |
|
9 |
Перечислены дивиденды участникам |
67 |
31 |
|
10 |
Погашена задолженность перед бюджетом |
64 |
31 |
|
11 |
Выкуплены акции собственной эмиссии |
45 |
31 |
|
12 |
Осуществлены затраты на оплату процентов |
95 |
31 |
Синтетический учет по счету 31 ведется на предприятии в журнале-ордере 2, где обобщается информация о всех произведенных операциях за определенный период на текущем счете. Ведется в хронологическом порядке на основании данных выписок по текущим счетам.
Анализируемое предприятие не имеет счета в банке в иностранной валюте, так как осуществляет свою хозяйственную деятельность лишь в пределах Украины.
Счет 33 “Другие средства” предназначен для учета обобщения информации о наличии и движении денежных документов и о деньгах в пути. Счет 33 - активный, балансовый, предназначен для учета хозяйственных операций. По дебету счета отражают поступление денежных средств в кассу предприятия и средств в дороги, а по кредиту - выбытие денежных документов и списание средств в дороге после их зачисления на соответствующие счета.