1.3 Особенности учета товарных операций в оптовой и розничной торговле

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 « Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам - на счете 10 «Материалы».

Признаком оптовой операции является товарная накладная (ун.форма ТОРГ - 12), счет-фактура и платежное поручение ( квитанция к приходному кассовому ордеру).(приложение)

Товары, хранящиеся на складе снабжены товарным ярлыком, который применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально-ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. (приложение)

Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом:

При ведении складского учета по партиям ( товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета используется один из способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок ( метод ФИФО);

- по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим два метода на примере.

Пример. Предприятие хранит на складе товар в количестве 20 т по цене 10,0 тыс.руб. за тонну, через неделю предприятие получило 30 т по цене 10,5 тыс. руб. за тонну, через 3 дня поступил товар в количестве 40 т по цене 11,0 тыс. руб. за тонну. Таким образом, в конце месяца на складе имеется 90 т товара одного сорта по разным ценам. Отгружено 50 т товара этого сорта. Определим стоимость списываемых с учета товаров.

Метод средней цены заключается в расчете средней стоимости единицы каждого вида реализованных товаров и их остатка на конец расчетного периода.

Средняя цена = (20*10)+(30*10,5)+(40*11) = 10,61 тыс.руб.

20+30+40

Стоимость отгруженного товара, определяемого по методу средней цены, составит: 50*10,61=530,5 тыс.руб.

Остаток на складе при этом составит в денежной оценке:

40*10,61=424,4 тыс.руб.

Метод ФИФО заключается в списании товаров- сначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь.

В первую очередь списывается остаток товара в количестве 20 т, стоимость которого составит: 20*10,0=200,0 тыс.руб.

Затем списанию подлежит товар, поступивший раньше других, в количестве 30т, стоимость которого составит: 30*10,5=315,0 тыс.руб. Таким образом, списано 50 т на сумму 200+315=515,0 тыс.руб. На конец расчетного периода осталось 40 т на сумму 440 тыс.руб.

Учет реализации в момент оплаты товара

Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности на товар по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости оно фиксирует проводкой:

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

Пример. Со склада оптового предприятия 5 января отгружены покупателю товары. В счет-фактуру включены: стоимость по продажным ценам 1300 тыс. руб., НДС (18%) 235 тыс. руб. Итого к оплате причитается и 1534 тыс. руб.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на расчетный счет торгового предприятия 10 января.

Учет реализации в момент отгрузки товара

Когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (с НДС), отгруженных покупателю, составляется прводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки:

Кт 76, субсчет «по НДС» - когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары»

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам (п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике.

В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение. Во втором - товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары", а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 "Торговая наценка". При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров отражается следующими записями:

Дт 41 "Товары", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается цена приобретения товаров (без НДС);

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается сумма НДС по приобретенным товарам;

Дт сч.41 "Товары", Кт сч.42 "Торговая наценка" - отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС.

Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по формуле:

, где

- стоимость реализованных товаров по продажным ценам; - средний процент валового дохода, который можно рассчитать по формуле:

, где

- торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

- торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

На балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты.

К счету 90 "Продажи" открывают следующие субсчета первого уровня:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Если организация является плательщиком НДС и реализует товары, облагаемые этим налогом по разным ставкам, то согласно требованиям гл. 21 НК РФ такая организация обязана вести раздельный учет реализации этих товаров. Для этого к субсчету 90-1 открывают аналитические счета, соответствующие разным ставкам НДС. В настоящее время установлены ставки НДС - 0%, 10% и 18%.