Переоценка, ремонт и модернизация основных средств в бухгалтерском учете

курсовая работа

3.1. Оптимизация налогообложения с помощью создания резерва на ремонт основных средств

При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.

В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.

Организации, уплачивающие налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (отчетный период - месяц), такие как ООО “Россервис” расчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:

Рмес. = ПС х N: 12 мес.

Где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

N - норматив отчислений в резерв.

В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:

N = Рмакс: ПС х 100%

где N - норматив отчислений в резерв;

Рмакс - максимальная сумма резерва;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.

Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:

в 2004 г. - 260 000 руб.;

в 2005 г. - 280 000 руб.;

в 2006 г. - 270 000 руб.

Итого: 810 000 руб.

Согласно смете предполагаемые расходы на ремонт основных средств в 2007 году составляют 265 000 рублей. Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 270 000 (810 000 руб.: 3 года). Таким образом сумма расходов не превышает предельную суммму резерва и ее можно использовать в последующих расчетах.

Норматив отчислений в ремонтный фонд составит

N = 265 000 руб.: 1 040 000 руб. х 100 = 25,5%

Таким образом размер ежемесячных отчилений в резерв (Рмес) составит составит

Рмес. = 1 040 000 х 25,5%: 12 мес. = 22 100

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа выполнения, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

Таким образом, каждый месяц налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений в резерв (22 100 руб).

Расчитанная сумма отчислений в резерв (22 100 руб) в конце каждого месяца учитывается при налогооблажении по налогу на пибыль, уменьшая ее базу.

Делись добром ;)