Порядок учета и налогообложения заработной платы на примере ОАО "Брянского молочного комбината"

дипломная работа

1.1 Формы и системы оплаты труда. Нормативное регулирование заработной платы

Заработная плата - это выраженная в денежной форме часть национального дохода, предназначенная для личного потребления. Заработная плата является одним из основных элементов расходов предприятия.

В создании и функционировании эффективной системы организации труда и его оплаты немаловажная роль отводится бухгалтерскому учёту. Без хорошо налаженного учета нельзя контролировать численность персонала организации, использование рабочего времени, правильное начисление сумм оплаты труда и удержаний, а также расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Учёт должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и укреплению дисциплины труда.

Основными задачами учёта труда и заработной платы являются:

- точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- организация выдачи заработной платы в установленные сроки;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

В основе организации заработной платы лежит:

Нормирование труда,

Тарифная система,

Формы и системы заработной платы.

С помощью нормирования труда устанавливается мера затрат труда или норма труда на изготовление продукции в определенных организационно-технических условиях предприятия.

При установлении меры затрат труда трудоемкость выполнения каждой работы может быть определена по нормам выработки.

Норма времени - это количество рабочего времени, установленное работнику определенной квалификации для выполнения данного объема работ. Нормы времени могут быть индивидуальными и коллективными.

Тарифная система - это совокупность положений, с помощью которых дифференцируют оплату труда в зависимости от сложности, условий труда, форм заработной платы, отрасли экономики и района страны.

Предприятие самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда и утверждают ставки и оклады.

Тарифная система оплаты труда в основном применяется на предприятиях с большой численностью работников. На малых предприятиях, обществах с ограниченной ответственностью и других подобных структурах тарифные разряды не применяются, оплата труда работников зависит от величины фонда заработной платы, личного трудового вклада, деловых качеств и сложности работы.

Формы и системы заработной платы представляют собой способы оплаты труда, обуславливающие определенный порядок начисления заработной платы. Выбор той или иной формы и системы оплаты труда работников осуществляется предприятием в зависимости от конкретных производственных условий.

Существуют две основные формы оплату труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ, при этом в расчёт принимается количество отработанных дней и часов. Для заинтересованности в результатах своего труда работники премируются за определенные результаты.

При повременной форме заработной платы применяют две системы: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной системе сумма заработка начисляется по тарифным ставкам или месячным окладам и фактически отработанному времени.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

При повременно-премиальной системе сверх заработка, начисленного по тарифным ставкам за отработанное время начисляется премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

При сдельной форме оплаты труда расчёт заработка осуществляется по документам о выработке. Сдельная форма заработной платы включает системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, аккордную, сдельно-прогрессивную и косвенную.

При прямой сдельной системе сумма заработка начисляется по сдельным расценкам и количеству выработанной продукции.

При сдельно - премиальной системе сверх заработка, рассчитанного по сдельным расценкам и количеству выработанной продукции, начисляется премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе, применяемой на ремонтных и других работах, выписывается аккордный наряд, по которому определяется сумма заработка, исходя из сдельных расценок, рассчитанный на весь комплекс работ и выполнение всего заданного объема работ. При этом заранее определяется норма выработки и устанавливается максимальный срок выполнения работ.

При сдельно-прогрессивной системе сумма заработка за количество продукции, изготовлено в пределах нормы, начисляется по сдельным расценкам в обычном размере, а за часть продукции, изготовленную сверх нормы, по прогрессивно возрастающим расценкам.

При косвенной системе сумма заработной платы рабочему начисляется по результатам работы, обслуживаемых им рабочих сдельщиков, либо производственных участков, цехов. Эта система применяется крайне редко, в основном для оплаты отдельных профессий.

Трудовым кодексом РФ помимо оплаты по тарифным ставкам, сдельным расценкам и выплат премий, предусмотрены различного вида доплаты и надбавки стимулирующего характера.

Размер выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, отклоняющимися от нормальных, а также за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни определяется предприятием самостоятельно, но не ниже законодательно установленных размеров.

Временем ночной работы считается время с 22 часов до 6 часов утра. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной или праздничный нерабочий день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или праздничный нерабочий день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или праздничный нерабочий день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный нерабочий день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или праздничный нерабочий день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно трудовому кодексу РФ рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Средний дневной заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.

Оплата отпуска - это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за двенадцать месяцев работы, предшествующих событию. При этом под событием понимается представление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включается и не оплачивается. В таблице 1 представлены выплаты, учитываемые при расчете отпускных.

Таблица 1 Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных

- основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда

- премии, не предусмотренные системой оплаты труда

- надбавки и доплата к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера

- пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда

- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд

( дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты)

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства

- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациям искусства

- выплаты в размере среднего заработка за отработанное время

( за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка)

- другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда

- отпускные

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере:

- 100 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;

- 80 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;

- 60 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.

Чтобы найти размер дневного пособия надо взять заработок работника за 12 месяцев, предшествующих болезни разделить на количество календарных дней за эти же 12 месяцев и умножить на процентную ставку больничного листа (в зависимости от продолжительности страхового стажа работника).

Чтобы получить общую сумму пособия по временной нетрудоспособности, нужно дневное пособие, на которое имеет право работник умножить на число календарных дней, в течение которых болел сотрудник

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -18 лет);

- по беременности и родам.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2008 год составляет 17250 руб., по беременности и родам - 23400 рублей в месяц.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда, состоящим и не состоящем в списочном составе организации, осуществляется на счете 70 " Расчёты с персоналом по оплате труда". Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

1. Начислена оплата труда работникам предприятия:

Дт 20 "Основное производство"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

- за первые два дня болезни за счет средств работодателя :

Дт 20 "Основное производство"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- за оставшиеся дни болезни за счет средств фонда социального страхования:

Дт 69.1 "Расчеты по социальному страхованию"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Действующее законодательство предоставляет организациям самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации. Все финансово- хозяйственные операции, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Правовым гарантом обеспечения единообразия в ведении бухгалтерского учета, предоставлении полной, достоверной и сопоставимой информации о хозяйствующих субъектах выступают в России законодательство по бухгалтерскому учету и система его нормативного регулирования. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от

назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

- 1-й уровень: законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- 2-ой уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- 3-ий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

- 4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

1. К первому уровню относятся Конституция РФ - главный законодательный документ России, в которой имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ. Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового кодекса есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.

2. Второй уровень системы нормативного регулирования представлен учетными стандартами.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) определяет принципы формирования учетной политики,

методику бухгалтерского учета, способы оценки имущества, обязательств, порядок признания доходов и расходов.

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) определяет принципы учета и признания расходов организации.

3. К нормативно- правовым документам третьего уровня регулирования бухгалтерского учета относится план счетов бухгалтерского учёта, который является схемой регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

4. К четвертому уровню нормативно- правовой системы регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы конкретной организации.

Основными рабочими документами организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Удержание из зарплаты и начисление на нее

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания из нее. Удержания подразделяются на 3 группы:

1. Обязательные удержания: Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

2. По инициативе организации: Это удержания через бухгалтерию могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, за ущерб, нанесенный производству; за товары, за брак; в погашение задолженности по подотчетным суммам; членские профсоюзные взносы и т.д.

3. По инициативе работника: Удержания по инициативе работника осуществляется согласно личного заявления. Это могут быть заявления на перечисления сумм заработной платы во вклады сбербанка, на страхование жизни, благотворительные цели.

Удержание налога на доходы физических лиц регулируется НК РФ. Предусмотрены различные налоговые ставки:

13 %- от основного вида доходов - заработной платы.

35 % - на сумму выигрышей на игровых автоматах, от полученных доходов в качестве призов

30 %- на дивиденды и доходы, полученные физическими лицами и иностранными гражданами.

При исчислении НДФЛ учитываются суммы, не облагаемые налогом, то есть даются льготы по налогообложению. Суммы, которые вычитаются из дохода и не облагаются налогом называются налоговыми вычетами.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в размере 13% от начисленной оплаты труда за минусом стандартных вычетов на работника в сумме 400 руб., если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года не превысила 40000 руб. Кроме того, предоставляются вычеты на каждого ребенка в сумме 1000 руб. если налоговая база на каждого работника не превысила 280000 руб.

По исполнительным листам, выдаваемых судебными органами осуществляется удержание алиментов. Удержание из заработной платы алиментов производится после удержания НДФЛ. Взыскание производится со всех видов доходов и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, единовременных премий.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды в размере 26% (в т.ч. 20 % зачисляется в Федеральный бюджет, 2,9 % - в Фонд социального страхования РФ, 1,1 % - в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования). Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

1. "Расчеты по социальному страхованию"

2. "Расчеты по пенсионному обеспечению"

3. "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

Удержания из заработной платы и начисление на нее отражаются следующими проводками:

1.Удержаны профсоюзные взносы

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2. Из заработной платы удержана задолженность по недостаче материальных ценностей:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

3. Из заработной платы удержана задолженность по подотчетным суммам:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами"

4. Погашена задолженность по исполнительным документам:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

5. Погашена задолженность по займам

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 73.1 " Расчеты по предоставленным займам"

6. Выдана заработная плата из кассы предприятия:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 50 " Касса"

7. Из кассы сданы денежные средства на расчётный счет:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 50 "Касса"

8. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Фонд социального страхования:

Дт 20 "Основное производство"

Кт 69.1 "Расчеты по социальному страхованию"

9. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Федеральный бюджет:

Дт 20 "Расходы на продажу"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

10. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Пенсионный фонд

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

11. Произведены отчисления от начисленной оплаты труда в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования:

Дт 20 "Расходы на продажу"

Кт 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

12. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 683 "Расчеты по налогам и сборам"

13.Удержаны алименты из заработной платы:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 769 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"

Начисление заработной платы и удержание из нее осуществляется в расчетной ведомости, которая является регистром синтетического и аналитического учета.

Делись добром ;)