Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете методов амортизации основных средств

курсовая работа

1.2. Начисление амортизации по бухгалтерскому учету. Методы начисления амортизации основных средств

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации [2, с. 23].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно, определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 10.12.2010 г.). Если в этом документе тот или иной объект не указан, срок его полезного использования устанавливается на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий [1, с. 131].

В бухгалтерском учете принято выделять 4 метода начисления амортизации (согласно п. 18 ПБУ 6/01):

· линейный метод;

· метод уменьшаемого остатка;

· метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассмотрим подробнее каждый из этих методов, чтобы далее сравнить их со способами, используемыми в налоговом учете.

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Следует заметить, что сумма амортизационных отчислений в этом методе будет постоянной. Используя конкретный пример, можно лучше понять, что значит эта трактовка. Например, предприятием приобретено компьютерное оборудование стоимостью 90 тыс. руб. со сроком полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 16,7%. Сумма амортизационных отчислений за год составит 15 030 руб.

Когда эффективность использования объекта ОС с каждым следующим годом уменьшается, предприятие может применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

Рассчитывается амортизация в методе уменьшаемого остатка по формуле:

(руб.)

(1)

Где Сост - остаточная стоимость объекта основных средств на начало периода; На - норма амортизации объекта; Ку - коэффициент ускорения, установленный организацией в соответствие с законодательством РФ.

Норму амортизации можно рассчитать по формуле:

(2)

Где СПИ - срок полезного использования объекта.

Например, приобретено транспортное средство стоимостью 400 тыс. руб. со сроком полезного использования 4 года. Применив формулу (2), найдем норму амортизации:

Коэффициент ускорения принят равным 2. Тогда, применяя формулу (1) производим расчеты:

· в первый год полезного использования:

· во второй год эксплуатации амортизация равна 100 тыс. руб., так как остаточная стоимость после первого года использования составила 200 тыс. руб.;

· в третий год - 50 тыс. руб.

По этому методу сумма амортизации постоянно уменьшается, но она не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется с учетом изначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма числа лет срока службы объекта [2, с. 19]. Пример. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 250 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 3 года. Сумма чисел лет срока службы составляет 6 лет (1 + 2 + 3). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 3/6, или 50%, что составит 125 тыс. руб., во второй год - 2/6, что составит 83 333 руб., в третий год - 1/6, что составит 41 666 руб.

Списание стоимости при методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств [2, с. 19]. Примером послужит следующий случай: предприятием приобретен автобус первоначальной стоимостью 250 тыс. руб. Предполагаемый пробег - 25 000 км. Срок полезного использования 4 года. Тогда, амортизация на 1 км пробега можно определить по формуле:

(3)

Результаты расчетов представлены в табл. 1

Таблица 1 - результаты расчетов методом списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Период

Первоначальная стоимость, руб.

Пробег, км

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец 1 года

250 000

5 000

50 000

50 000

200 000

Конец 2 года

250 000

10 000

100 000

150 000

100 000

Конец 3 года

250 000

7 000

70 000

220 000

30 000

Конец 4 года

250 000

3 000

30 000

250 000

-

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

Делись добром ;)