Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете методов амортизации основных средств

курсовая работа

2.1. Характеристика предприятия

Для анализа способов начисления амортизации мною была выбрана организация ОАО «ПСК «Строитель Астрахани».

ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» - крупнейшая астраханская строительная компания, специализирующаяся на строительстве многоэтажного жилья в городе. Компания основана в 2000 году путем акционирования ПО «Астраханский домостроительный комбинат», головным предприятием которого являлся завод крупнопанельного домостроения работающий с 1962 года.

Плановая мощность предприятия - 80 тыс. м2 полезных площадей в год.

Все современные микрорайоны города Астрахани построены с участием ОАО «ПСК «Строитель Астрахани», в общей сложности - это более 900 жилых домов, в том числе за последние 5 лет - более 40.

«Строитель Астрахани» - организация, располагающая собственной производственной базой для выполнения полного цикла работ от производства строительных материалов до сдачи жилья под ключ. Это собственные карьеры по добычи сырья, собственное производство строительных материалов, собственные строительная техника и транспорт, все необходимые вспомогательные производства и персонал.

Структура компании:

· аппарат управления;

· завод по производству конструкций сборного железобетона;

· завод по производству керамзита;

· транспортно-механизированное подразделение;

· участок нулевых циклов и благоустройства;

· монтажный участок;

· и т.д.

В результате хозяйственной деятельности и принятой учетной политике предприятия в 2012 году сложились следующие финансовые результаты:

Всего расходов от обычного вида деятельности предприятия составили - 713 484 тыс. рублей (в т.ч. материальные затраты - 466 838 тыс. рублей, затраты на оплату труда - 114 863 тыс. руб., амортизация - 296 050 тыс. руб., прочие затраты - 67 162 тыс. руб.). Налоговые выплаты составили 130 066 тыс. руб., в т. ч. НДФЛ - 15 511 тыс. рублей, НДС - 103 176 тыс. рублей, налог на имущество - 7 752 тыс. рублей, прочие налоги и платежи - 2 724 тыс. рублей. Фирмой было приобретено имущество на сумму 20 276 тыс. руб., в т. ч. машины и оборудование - 16 258 тыс. руб., транспортные средства - 4 018 тыс. руб. Также произошло выбытие имущества на сумму 464 тыс. руб.: транспортные средства 173 тыс. руб., машины и оборудование - 291 тыс. руб. Амортизация за 12 месяцев 2012 года составила - 40 592 тыс. руб.

По итогам работы за 2012 год ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» получило выручки 722 709 тыс. руб. (без НДС), а по итогам 2011 года - 1 134 362 тыс. руб. Отсюда следует вывод, что предприятие находится в упадке. Чистый убыток за 2012 год составил 477 939 тыс. руб.

2.2. Анализ амортизационных отчислений на примере ОАО «ПСК «Строитель Астрахани»

Для того, чтобы лучше понять, какой метод начисления амортизации лучше использоваться в том или ином случае, просчитаем сумму амортизации по каждому из представленных выше методов.

В 2012 году реализованы основные средства на сумме 472 709 тыс. руб.

По данным бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 года основные средства исчисляются в размере 478 050 руб.

Фирмой было приобретено имущество на сумму 20 276 тыс. руб., в т. ч. машины и оборудование - 16 258 тыс. руб., транспортные средства - 4 018 тыс. руб.

Предположим, что транспортные средства - это автомобиль аналог БЫЧКА ЗИЛ 5301. Первоначальная стоимость такого грузовика 430 тыс. рублей. Срок полезного использования не более 10 лет, далее только ремонт двигателя. Пробег 140 000 км.

Сперва посчитаем амортизацию по методам, предлагаемым в бухгалтерском учете.

1) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация на 1 км пробега равна 3,07 руб./км. Результаты расчетов по этому методу представлены в приложении Б. Амортизационные отчисления на 1 км пробега рассчитываются по формуле (3). Накопленная амортизация рассчитывалась по формуле:

(5)

Где Пр - пробег за каждый период, А - амортизационные отчисление на 1 км пробега.

Остаточная стоимость находилась по формуле:

(6)

Наглядно результаты расчетов показаны на рис. 1:

Рисунок 1 - амортизация методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

2) Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Срок полезного использования грузовика 10 лет.

В числителе расчетного коэффициента - число лет, остающееся до конца службы объекта, т.е. 10, 9, 8, 7 и т.д.

В знаменателе - сумма числа лет полезной службы, т.е. 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55.

Расчетные коэффициенты по годам будут равны: 10/55, 9/55, 8/55, 7/55, 6/55, 5/55, 4/55, 3/55, 2/55, 1/55.

Результаты расчетов приведены в приложении В.

Годовая сумма амортизации находилась по формуле:

(7)

Где Сперв - первоначальная стоимость объекта, k - норма амортизации.

Проиллюстрируем полученные результаты (рис. 2):

Рисунок 2 - начисление амортизации методом списания стоимости по сумме числа лет полезного использования

3) Способ уменьшаемого остатка.

Норма амортизации = 10%.

С учетом удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20%.

Результаты приведены в приложении Г.

Годовая сумма амортизации будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на удвоенную норму амортизации. С каждым новым периодом вместо первоначальной стоимости объекта в расчет принимается остаточная стоимость на конец каждого периода.

После истечения срока эксплуатации грузовика его остаточная стоимость 46 170,9 рублей списывается в следующем месяце на затраты.

Результаты проиллюстрированы (рис. 3):

Рисунок 3 - начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

4) Линейный метод, как было упомянуто выше, в бухгалтерском и налоговом учете считается одинаковым.

Амортизация рассчитывается по формуле:

(8)

Где Сперв - первоначальная стоимость ОС, СПИ - срок полезного использования.

В нашем примере амортизация равна 43 000 рублей в год.

Ежемесячная сумма амортизации (для налогового учета) равна 358,3 рубля.

Метод, используемый в налоговом учете:

Нелинейный метод. Предположим, что амортизационную группу «транспортные средства» представляет только наш грузовик, следовательно, суммарный баланс амортизационной группы будет равен первоначальной стоимости рассматриваемого объекта основных средств. Исходя из данных в прил. З, грузовик принадлежит к пятой группе, следовательно, норма амортизации (k) для этого объекта будет равна 2,7. Результаты вычислений представлены в приложении Д.

Из таблицы, представленной в приложении Д можно сделать вывод, что, так как остаточная стоимость 16106, 18 рублей меньше 20 тыс. рублей, объект можно списать в следующем месяце после истечения срока его полезного использования.

Линейный метод амортизации продемонстрирован на рисунке 4:

Рисунок 4 - начисление амортизации линейным методом

Иллюстрацией данного метода послужит рисунок 5:

Рисунок 5 - начисление амортизации нелинейным методом

Делись добром ;)