Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете методов амортизации основных средств

курсовая работа

2.3. Выводы по методам

Исходя из произведенных расчетов и приведенных иллюстраций, можно сделать вывод по каждому методу амортизации основного средства. В линейном методе амортизация в течение десяти лет была одинаковой и равной 43 тыс. руб. в год, что соответствует прямой линии (рис. 4). В способе уменьшаемого остатка осталось 46 170,9 руб., эти средства будут списаны в следующем месяце, а график (рис. 3) показывает равномерное уменьшение амортизационных отчислений в виде полукруглой линии. В способе списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования самая большая сумма амортизации начисляется в первый год эксплуатации грузовика, затем пропорционально уменьшается (рис. 2). В способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений прямо пропорциональна пробегу грузовика, амортизация изменяется ежегодно и находится в прямой зависимости от пробега машины (рис. 1).

Сравнительный анализ приведенных выше методов можно провести в виде таблицы (прил. И).

Если сравнивать линейный и нелинейный методы амортизации, то можно заметить, что линейный метод предоставляет возможность быстро и без каких-либо усилий рассчитать сумму амортизационных отчислений, в то время, как нелинейный метод представляет собой трудоемкую работу по вычислению, но более точную и правильную. Организация сама решает, какой метод начисления амортизации ей использовать.

Глава 3. Налоговая нагрузка на амортизационные отчисления

Перед предприятием стоит цель не только максимизации прибыли, но и сокращения налога на нее. Для этого в бухгалтерском учете существует прием, который позволяет достичь снижения налоговых платежей. Как известно, амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции, и соответственно снижают прибыль предприятия, однако расходов предприятие тоже не несет, потому что амортизация - это условное начисление, не связанное с денежными расходами.

В целях сокращения налоговой базы предприятие может применить ускоренный метод амортизации. Сущность этого метода состоит в том, что сумма амортизации в начале срока полезной службы объекта основных средств значительно превышает сумму амортизационных отчислений в конце эксплуатации объекта. Также метод хорошо тем, что, помимо физического износа объекта (многие виды производственных основных средств работают лучше в первые годы эксплуатации), существует и моральный износ, а НТП не стоит на месте. В этом случае также может быть применим метод уменьшаемого остатка, так как в первые годы использования объекта ОС амортизация имеет максимальное значение по сравнению с последующими годами.

Для наглядного представления скорости списания первоначальной стоимости объекта ОС, составим сравнительную таблицу в приложении 6 и график (рис. 6). Допустим, что предприятие приобрело объект ОС первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. со СПИ 10 лет, коэффициент ускорения равен 2.

Как видно из графика, метод ускоренной амортизации и метод уменьшаемого остатка действительно дают больше возможностей списать большую часть суммы в первые года эксплуатации объекта ОС.

Рисунок 6 - сравнение скорости накопления амортизации

Также для уменьшения базы налога на прибыль, налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальные повышенные коэффициенты амортизации. Повышенные коэффициенты можно применять по пяти видам ОС: ОС, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; ОС сельскохозяйственной организации промышленного типа; ОС резидентов промышленно-производственных зон и туристско-рекреационных особых экономических зон; ОС, используемые только для осуществления научно-технической деятельности; имущество, которое стало предметом лизинга [1, с. 134].

Заключение

Основные средства - та часть имущества, которая используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), помогает предприятию осуществлять свою деятельность. Минимальная стоимость объекта основных средств составляет 40 тыс. рублей. Основными средствами могут быть: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, земельные участки и т.д.

Со временем основные средства изнашиваются, теряют свою первоначальную полезность. В связи с этим появляется процесс амортизации. Амортизация - процесс постепенного переноса первоначальной стоимости объекта основных средств по мере износа на производимую продукцию.

Амортизацию можно начислять по бухгалтерскому учету и по налоговому учету. В каждом из них существуют свои методы начисления амортизации. В бухгалтерском учете используются:

· линейный метод;

· метод уменьшаемого остатка;

· метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

В бухгалтерском учете амортизация, как правило, начисляется по отчетному периоду, равному году.

Если используется линейный метод, то сумма амортизационных отчислений за каждый год полезного использования объекта основных средств будет неизменна, в методе уменьшаемого остатка, как правило, остается остаточная стоимость, которую не покрыла амортизация, поэтому денежные средства списывают на затраты. В способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем сумма уменьшается, происходит так называемая ускоренная амортизация. В методе списания стоимости пропорционально объему продукции, сумма амортизации напрямую зависит от производственной мощности оборудования или пробега транспортного средства.

В налоговом учете существует два метода начисления амортизации:

· линейный метод;

· нелинейный метод.

Линейный метод используется так же, как и в бухгалтерском учете. Нелинейный метод представляет собой начисление амортизации не по одному объекту, а по амортизационной группе. Считать амортизацию в налоговом учете необходимо на конец каждого месяца. Для каждой амортизационной группы существует своя норма амортизации. Номер группы, к которой принадлежит объект основных средств, зависит от срока полезного использования этого объекта.

Для уменьшения налоговой базы лучше всего подойдет метод ускоренной амортизации, метод уменьшаемого остатка и повышенные коэффициенты амортизации.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть Вторая. [Текст] / - Витрина, 2002. - 321 с. - ISBN 5-94827-002-5.

2. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 [Текст] / - Дело и сервис, 2001. - 160 с. - ISBN 5-8018-0119-7.

3. Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации. [Текст] / - Рид Групп, 2011. - 80 с. - ISBN 978-5-4252-0279-6.

4. Касьянова Г.Ю. Документооборот. Основные средства [Текст] / Г.Ю. Касьянова. - АБАК, 2010. - 256 с. - ISBN 978-5-9748-0165-5.

5. Левшова С. Бухгалтерский учет: шаг за шагом. [Текст] / С. Левшова. - СПб.: Питер, 2014. - 224 с. - ISBN 978-5-496-00830-3.

6. Сергеева Т. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет - Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 160 с. - ISBN 978-5-902597-83-4

7. Шегурова В.П. Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль [Текст] / В.П. Шегурова, Ю.Н. Скворцова // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, июнь 2013 г.). - СПб.: Реноме, 2013. - с. 77-79.

Делись добром ;)