Управление дебиторской задолженностью на примере ООО "Дизайн-Строй"

отчет по практике

4. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженностью и управления ей

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности в ООО "Дизайн-Строй" списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса ООО "Дизайн-Строй" обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов для организации работы ООО "Дизайн-Строй" являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Дизайн-Строй" организуется на счете 76. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Конечное сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам.

Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в ООО "Дизайн-Строй" по данным 3 квартала 2010 года:

Таблица 5 Хозяйственные операции, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета ООО "Дизайн-Строй"

Факты хозяйственной деятельности

Документ-основание

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

Покупная цена

НДС

Приходный

ордер, накладная, счет- фактура

103400

18162

08

19

60

60

Приняты у оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

Покупная цена

НДС

Приходный

ордер, накладная, счет- фактура

11300

2034

08

19

60

60

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организации за доставку приобретенных основных средств:

По тарифу

НДС

Приходный

ордер, накладная, счет- фактура

4300

774

08

19

76

76

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные основные средства

Приобретенные нематериальные активы

Транспортные услуги

Платежное поручение, выписка банка

121562

13334

5074

60

60

76

51

51

51

Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

Накладная, акт об оказанных услугах

67378

62

91

Начислен НДС за проданные объекты основных средств

Книга продаж

10278

91

68

Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные объекты основных средств

Выписка банка, платежное поручение

67378

51

62

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

Платежная ведомость

56527

70

76

Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков

Приходный кассовый ордер, кассовый ордер

783940

50

62

Начислены суммы НДС с полученных авансов

Счет- фактура

119584

62

68

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания:

Цехов основного производства

Служб, связанных со сбытом продукции

Приходный

ордер, накладная

45800

28865

25

44

60

60

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги

Выписка банка,

74665

60

51

Отражено погашение задолженности

Договор мены

9900

60

62

Далее проведем анализ динамики и состава дебиторской предприятия по данным 2008 - 2009 года.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица 6.

Таблица 6 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО "Дизайн-Строй" за 2008 - 2009 гг., тыс. руб.

Расчёты с дебиторами

2008

2009

Отклонения

сумма,

тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма,

тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма,

тыс. руб.

%

1. За работы, услуги

347

50,2

705

50,6

358

203,2

2. Товары отгруженные

114

16,5

231

16,6

117

202,6

3. С бюджетом

8

1,16

34

2,4

26

425

4. Авансы выданные

207

29,9

370

26,5

163

178,7

5. Прочие дебиторы

15

2,2

54

3,9

39

360

Итого:

691

100

1394

100

703

201,7

Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Прежде всего, более чем в 2 раза увеличилась сумма самой дебиторской задолженности. Кроме того, возросла сумма по всем ее элементам. Несколько изменилась структура задолженности. Если в 2008 расчёты с бюджетом составляли 1,16% дебиторской задолженности, то в 2009 году этот показатель вырос до 2,4%. Возросла в долевом отношении также сумма задолженности по иным дебиторам. Относительно иных показателей отклонение в долевом отношение является незначительным, в то время как суммы увеличились в 2 и более раза, за исключением суммы по выданным авансам, увеличение которой составило 178,7%.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах. Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

В соответствии с этим предприятию необходимо предпринять: меры, направленные на укрепление договорной дисциплины; воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение; меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения. Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 7.

Таблица 7 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО "Дизайн-Строй" за 2008 - 2009 гг.

Расчёты с кредиторами

2008

2009

Отклонения

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

%

За товары, работы, услуги

2030

83,9

784

21,9

-1246

38,6

По оплате труда

225

9,3

56

1,6

-169

24,9

По социальному страхованию и социальному обеспечению

111

4,6

246

6,9

135

221,6

С бюджетом

53

2,2

461

12,8

408

869,8

По авансам полученным

-

-

-

-

-

-

Прочие кредиторы

-

-

2036

56,8

2036

-

Итого:

2419

100,0

3583

100,0

1164

148,1

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2008 году по расчётам за товары и услуги она составила 2030 тыс.руб. или 83,9%, то в 2009 г. показатель значительно уменьшился - более чем в в 2,5 раза, составив 784 тыс. руб., или всего 21,9% от общей суммы задолженности. Также значительно сокращена задолженность перед персоналом организации - если ранее ее показатель составлял 225 тыс. руб., или 9,3%, то в 2009 году она сократилась до 56 тыс.руб., или 1,6%. При этом значительно выросли суммы задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам, что является негативным показателем работы предприятия, так как данные платежи являются социально и экономически значимыми. В 2009 году добавилась также сумма задолженности по иным кредиторам, которая составила довольно значительный показатель - 2036 тыс.руб., или более половины суммы всей кредиторской задолженности.

Сроки образования основной массы дебиторской задолженности в ООО "Дизайн-Строй" за 2009 год составили 3 - 6 месяцев. В соответствии с этим основные рекомендации по оптимизации должны быть направлены именно на эту группу задолженности.

Делись добром ;)