Управление дебиторской задолженностью на примере ООО "Дизайн-Строй"
4. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженностью и управления ей
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.
С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности в ООО "Дизайн-Строй" списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса ООО "Дизайн-Строй" обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов для организации работы ООО "Дизайн-Строй" являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Дизайн-Строй" организуется на счете 76. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Конечное сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам.
Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в ООО "Дизайн-Строй" по данным 3 квартала 2010 года:
Таблица 5 Хозяйственные операции, связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета ООО "Дизайн-Строй"
Факты хозяйственной деятельности |
Документ-основание |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
||
дебет |
кредит |
||||
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: Покупная цена НДС |
Приходный ордер, накладная, счет- фактура |
103400 18162 |
08 19 |
60 60 |
|
Приняты у оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: Покупная цена НДС |
Приходный ордер, накладная, счет- фактура |
11300 2034 |
08 19 |
60 60 |
|
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организации за доставку приобретенных основных средств: По тарифу НДС |
Приходный ордер, накладная, счет- фактура |
4300 774 |
08 19 |
76 76 |
|
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные основные средства Приобретенные нематериальные активы Транспортные услуги |
Платежное поручение, выписка банка |
121562 13334 5074 |
60 60 76 |
51 51 51 |
|
Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) |
Накладная, акт об оказанных услугах |
67378 |
62 |
91 |
|
Начислен НДС за проданные объекты основных средств |
Книга продаж |
10278 |
91 |
68 |
|
Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные объекты основных средств |
Выписка банка, платежное поручение |
67378 |
51 |
62 |
|
Депонированы невыплаченные суммы заработной платы |
Платежная ведомость |
56527 |
70 |
76 |
|
Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков |
Приходный кассовый ордер, кассовый ордер |
783940 |
50 |
62 |
|
Начислены суммы НДС с полученных авансов |
Счет- фактура |
119584 |
62 |
68 |
|
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания: Цехов основного производства Служб, связанных со сбытом продукции |
Приходный ордер, накладная |
45800 28865 |
25 44 |
60 60 |
|
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги |
Выписка банка, |
74665 |
60 |
51 |
|
Отражено погашение задолженности |
Договор мены |
9900 |
60 |
62 |
Далее проведем анализ динамики и состава дебиторской предприятия по данным 2008 - 2009 года.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица 6.
Таблица 6 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО "Дизайн-Строй" за 2008 - 2009 гг., тыс. руб.
Расчёты с дебиторами |
2008 |
2009 |
Отклонения |
||||
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
% |
||
1. За работы, услуги |
347 |
50,2 |
705 |
50,6 |
358 |
203,2 |
|
2. Товары отгруженные |
114 |
16,5 |
231 |
16,6 |
117 |
202,6 |
|
3. С бюджетом |
8 |
1,16 |
34 |
2,4 |
26 |
425 |
|
4. Авансы выданные |
207 |
29,9 |
370 |
26,5 |
163 |
178,7 |
|
5. Прочие дебиторы |
15 |
2,2 |
54 |
3,9 |
39 |
360 |
|
Итого: |
691 |
100 |
1394 |
100 |
703 |
201,7 |
Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Прежде всего, более чем в 2 раза увеличилась сумма самой дебиторской задолженности. Кроме того, возросла сумма по всем ее элементам. Несколько изменилась структура задолженности. Если в 2008 расчёты с бюджетом составляли 1,16% дебиторской задолженности, то в 2009 году этот показатель вырос до 2,4%. Возросла в долевом отношении также сумма задолженности по иным дебиторам. Относительно иных показателей отклонение в долевом отношение является незначительным, в то время как суммы увеличились в 2 и более раза, за исключением суммы по выданным авансам, увеличение которой составило 178,7%.
Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности.
Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах. Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).
В соответствии с этим предприятию необходимо предпринять: меры, направленные на укрепление договорной дисциплины; воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение; меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения. Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 7.
Таблица 7 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО "Дизайн-Строй" за 2008 - 2009 гг.
Расчёты с кредиторами |
2008 |
2009 |
Отклонения |
||||
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс. руб. |
% |
||
За товары, работы, услуги |
2030 |
83,9 |
784 |
21,9 |
-1246 |
38,6 |
|
По оплате труда |
225 |
9,3 |
56 |
1,6 |
-169 |
24,9 |
|
По социальному страхованию и социальному обеспечению |
111 |
4,6 |
246 |
6,9 |
135 |
221,6 |
|
С бюджетом |
53 |
2,2 |
461 |
12,8 |
408 |
869,8 |
|
По авансам полученным |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие кредиторы |
- |
- |
2036 |
56,8 |
2036 |
- |
|
Итого: |
2419 |
100,0 |
3583 |
100,0 |
1164 |
148,1 |
Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2008 году по расчётам за товары и услуги она составила 2030 тыс.руб. или 83,9%, то в 2009 г. показатель значительно уменьшился - более чем в в 2,5 раза, составив 784 тыс. руб., или всего 21,9% от общей суммы задолженности. Также значительно сокращена задолженность перед персоналом организации - если ранее ее показатель составлял 225 тыс. руб., или 9,3%, то в 2009 году она сократилась до 56 тыс.руб., или 1,6%. При этом значительно выросли суммы задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам, что является негативным показателем работы предприятия, так как данные платежи являются социально и экономически значимыми. В 2009 году добавилась также сумма задолженности по иным кредиторам, которая составила довольно значительный показатель - 2036 тыс.руб., или более половины суммы всей кредиторской задолженности.
Сроки образования основной массы дебиторской задолженности в ООО "Дизайн-Строй" за 2009 год составили 3 - 6 месяцев. В соответствии с этим основные рекомендации по оптимизации должны быть направлены именно на эту группу задолженности.