Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000
2.1. Порядок отражения в учете курсовых разниц (согласно ПБУ 3/2000)
В отношении учета курсовой разницы произошло существенное изменение (по сравнению с ПБУ 3/95), состоящее в том, что начиная с отчетности 2000 г. курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Таким образом, счет 83 "Доходы будущих периодов", как это было разрешено ранее в ПБУ 3/95, для учета курсовых разниц в течение отчетного года использоваться организациями не может. Курсовая разница согласно ПБУ 3/2000 отражается сразу в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов.
Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.
При этом ПБУ 3/2000 не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях. В соответствии с ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст.317 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что они (активы и обязательства) подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.
ПБУ 3/2000 предусматрива-ет только один способ зачисления курсовых разниц на финан-совые результаты организации - по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки».
Как и в ПБУ 3/95, исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации. Существует несколько определений данного понятия:
1) разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах;
2) разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в бухгалтерских документах;
3) сумма между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовая разница подлежит отнесению на добавочный капитал организации.
После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.
Рассмотрим на примере.
Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450 000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80
1 450 000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации организации;
Дебет 52
Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
1 475 000 руб. - погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 83
25 000 руб. отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал.
Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, подлежит зачислению:
1) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы от обычных видов деятельности;
2) на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как операционные доходы или операционные расходы;
3) на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы;
4) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы или расходы будущих периодов.
В бухгалтерской отчетности не раскрывается следующая информация об операциях в иностранной валюте:
§ о курсе Московской межбанковской валютной биржи, действовавший на начало и конец отчетного периода;
§ о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации и на иные счета бухгалтерского учета;
§ о величине курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
§ о курсе Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
3.Учет задолжностей