Учет и налогообложение экспортных операций
Заключение
Итак, исходя из определения по ТмК РФ, экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. По экспортным операциям расчеты осуществляются в основном в иностранной валюте. Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
В курсовой были рассмотрены несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):
общая схема проводок экспортных операций;
схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
схема проводок учета экспортных операций посредником;
схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.
В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.
Также были рассмотрены реэкспортные операции, связанные с экспортом импортных товаров за рубеж, при этом в операции участвуют как минимум фирмы трех стран:
иностранная фирма - экспортер товара;
российская фирма - импортер товара и экспортер этого же товара;
иностранная фирма - импортер товара.
Бартер же есть разновидность встречной торговли (обмен товарами), когда расчеты денежными средствами за товары не производятся, а делается зачет эквивалентной задолженности на поставленные товары (работы, услуги). Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями по товарообмену на бартерной основе, определен Минфином РФ в письме от 30 октября 1992 г. № 16-05/4. Подводя итоги, можно сказать, что цель курсовой работы была достигнута, задачи были подробно рассмотрены.
Список литературы
Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. ПБУ 3/200 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010
4. Письмо Минфина РФ от 27.05.03 г. № 16-00-14/177
5. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4
6. План счетов Бухгалтерского учета, М.: "Проспект", 2010
7. Таможенный кодекс РФ
Основные источники:
1. Бабаева Ю.Л. "Бухгалтерский учет" М.: "Юнити", 2004
2. Бархатов А.П. "Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности" 8-е изд., М.: "Дашков и Ко", 2011
3. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. "Бухгалтерский финансовый учет" М.: "Эксмо", 2008
4. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" 5-изд., пер. и доп., М.: "Инфра-М", 2007
5. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. "Бухгалтерский учет и аудит" М.: "Кнорус", 2007
6. Чайковская Л.А. "Бухгалтерский учет и налогооблажение" М.: "Экзамен", 2007
7. Швецкая В.М., Головко Н.А. "Бухгалтерский учет" 3-е изд., пер. и доп., М.: "Дашков и Ко", 2008
Интернет источники:
1. http://www.consultant.ru/ - Справочно-информационная база
2. http://www.buh.ru/ - Методика бухгалтерского учета по отдельным направления
3. http://www.fin-izdat.ru/news журнал "Экономический анализ: теория и практика", статья "Объем мировой торговли увеличился" от 8.04.2011
Приложение
Таблица 1. Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций
№ п/п |
Краткое содержание хозяйственных операций |
Сумма (руб.) частная |
Сумма (руб.) общая |
Бух. пр-ка дебет |
Бух. пр-ка кредит |
|
1 |
На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара - 20000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20000Ч31,20 руб. /долл. =644000 инв. руб. |
644000 |
008-1 |
|||
2 |
Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по контракту предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на 20000 долл. Ч31,21 руб/долл. По курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644200 инв. руб. |
644200 |
62-1 |
90-11 |
||
3 |
На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости |
226860 |
90-21 |
43-1 |
||
4 |
По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузке товара: а) в рублях б) в ин. валюте - 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000Ч32,21 руб/долл по курсу ЦБ РФ = 32210 инв. руб |
6877 32210 |
44-1 44-2 |
51 52 |
||
5 |
По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб. |
6877 |
90-21 |
44-1 |
||
6 |
По справке бухгалтера списываются за отчет. период накладные расходы в ин. валюте |
32210 |
90-21 |
44-2 |
||
7 |
Исчислен финансовый результат по сделке |
151393 |
90-91 |
99-1 |
||
8 |
Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от ин. покупателя 20000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 20000Ч32,22 руб/долл = 644400 инв. руб. Курсовая разница = (32,22-32, 20) Ч20000=400 инв. руб |
64400 400 |
644400 |
52 52 |
62-1 91-1 |
|
9 |
Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя |
644000 |
008-1 |
Таблица 2
Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
№ п/п |
Содержание |
Сумма в долл. США |
Курс ЦБРФ долл/ руб |
Сумма в инв. руб |
Корр. счет Дт |
Корр. счет Кт |
|
1 |
Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости |
10000 |
32,00 |
320000 |
43-11 |
20-1 |
|
2 |
Выставлен счет ин. покупателю по контрактной стоимости |
11000 |
32,00 |
352000 |
62-15 |
90-11 |
|
3 |
Погашается задолженность ин-го покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости) |
1100 |
32,00 |
35200 |
52-1 |
62-15 |
|
4 |
Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту |
3712 |
32,00 |
118784 |
62-15 |
98-1 |
|
5 |
Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110000-11000+37120) |
13612 |
32,00 |
435584 |
008-1 |
||
6 |
Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости |
10000 |
32,00 |
320000 |
90-21 |
43-11 |
|
7 |
Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца |
16100 |
44-1 |
76 |
|||
8 |
Списываются транспортные расходы |
16100 |
90-21 |
44-1 |
|||
9 |
Покупатель произвел расчеты векселем |
13612 |
32,00 |
435584 |
62-31 |
62-15 |
|
10 |
Погашен вексель по истечении срока платежа в банке |
13612 |
32,00 |
435584 |
52 |
62-31 |
|
11 |
Списываются проценты по коммерческому кредиту |
3712 |
32,00 |
118784 |
98-1 |
91 |
|
12 |
Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка |
13612 |
32,00 |
435584 |
008-1 |
||
13 |
Списывается финансовый результат от продажи |
15900 |
90-91 |
99-1 |
Таблица 3
№ п/п |
Операции |
Корресп. счета |
||
дебет |
кредит |
|||
1. У экспортера без участия посредника Делись добром ;)^ |