Учет нематериальных активов
2.3 Учет амортизации нематериальных активов
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).
Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:
1) Линейным способом;
2) Способом уменьшаемого остатка;
3) Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:
К = (1/n) * 100 %
К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости; - срок полезного использования.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из:
1) Предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;
2) Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
3) Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;
4) В расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.
Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации.
Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем:
1) Накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
2) Уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему:
Дт счета 20, 26 Кт счета 05 - на сумму начисленной амортизации.
При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. Дт 20, 26 - Кт 04 - на сумму начисленной амортизации.
Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации
При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия).
Отрицательная деловая репутация списывается:
Дт счета - 98 Кт счета 91/1 - на сумму скидки.
Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.
Пример расчета амортизации линейным способом:
Нематериальные активы принято к учету по стоимости 100 000. Срок полезного использования 10 лет.
Норма А. = 100% / 10 = 10%
Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000.
Ежемесячная А. = 10 000/12 = 833.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка:
Нематериальные активы с первоначальной стоимостью 100 000. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.
Норма А. = 100% / 4 = 25%
Первый год эксплуатации:
Годовая А. = 100 000 * 25% * 2/100% = 50 000.
Ежемесячная А. = 50 000/12 = 4166.
Второй год эксплуатации:
А = (100 000 - 50 000) * 25% * 2/100% = 25 000.
Третий год эксплуатации:
А = (100 000 - 50 000 - 25 000) * 25% * 2/100% = 12 500.
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0.
Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500/12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Формула для расчета:
А = Фактический объем продукции * Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.
Пример расчета:
Нематериальный актив - автомобиль первоначальной стоимостью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная стоимость / предполагаемый пробег = 100 000/400 000 = 0,25 руб/км.
Патент за январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Патент за февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Патент за март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.