Учет основных средств в ООО "Зернопродукт"

курсовая работа

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В п.1 ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что оценка имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, а именно: приобретенного за плату - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления. Это и является первоначальной стоимостью объектов основных средств.

Аналогичный порядок оценки имущества определен в п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и в разд.II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01.

Рассмотрим в отдельности каждый случай приобретения организацией основных средств.

В п.8 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Если организация, приобретающая у поставщиков основные средства, является плательщиком НДС, то этот налог, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списываются с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если организация не является плательщиком НДС, этот налог подлежит включению в стоимость приобретенных основных средств.

Приобретаемые объекты основных средств, не требующие монтажа, списываются в сумме фактических затрат на приобретение на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". К ним относятся затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление ими работ по договору строительного подряда и иным договорам. К этим видам фактических затрат относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления работ, необходимых для строительства, монтажа и других аналогичных видов работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

Иначе говоря, если при приобретении основных средств были необходимы услуги соответствующих организаций для получения информации о том, где можно приобрести требуемые для осуществления производства или управления основные средства, а также услуги консультационного характера, связанные с эффективностью их приобретения и использования, то они (эти услуги) относятся на стоимость приобретаемых основных средств.

Но при этом следует обеспечить выполнение п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

В соответствии со ст.11 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним взимается в размерах, установленных субъектами Российской Федерации. Максимальный размер платежей на территории Российской Федерации установлен в Постановлении Правительства РФ от 26.02.1998 №248 "Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах";

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Организациям необходимо принять во внимание, что если суммы в части уплаты поставщикам, организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги могут быть списаны на стоимость приобретаемых основных средств по мере их признания, то регистрационные сборы, государственные пошлины, иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги в связи с приобретением основных средств списываются только при уплате соответствующим организациям;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Эти затраты могут возникнуть у организации в случае, если посредническая организация принимала непосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

На основании п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, внесены изменения в порядок определения фактических затрат на приобретение основных средств в случае расчетов в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), а именно: в п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В связи с вышеуказанным в п.8 ПБУ 6/01 и предусмотрено определение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств с учетом возникающих суммовых разниц.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Условия договора (поставки) могут определять оплату до приобретения основных средств (до перехода на них права собственности) или после их приобретения. Согласно ст.506 ГК РФ поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, по договору поставки обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием.

Учитывая ст.516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставленные ему товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. В договоре или денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оплата покупателем поставляемых (поставленных) основных средств осуществляется в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены договором или соглашением сторон.

Так как за время прохождения с момента возникновения и отражения в бухгалтерском учете денежного обязательства и до момента его погашения курс иностранной валюты может изменяться, то это и является основой для образования суммовых разниц (то есть разница между рублевой оценкой денежного обязательства по оплате за основные средства на дату его возникновения и фактического погашения).

Если оплата покупателем основных средств производится после их поставки и курс доллара (если к нему привязана оплата) растет, то перечисления составят сумму выше той, которая числится на счетах бухгалтерского учета. В случае осуществления предварительной оплаты и роста курса доллара у покупателя возникает положительная суммовая разница, а при снижении - отрицательная.

Как определено в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2006 №154н, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно п.9 ПБУ 3/2006 стоимость основных средств принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При этом курсовая разница списывается на финансовые результаты.

В п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, что соответствует также п.9 ПБУ 6/01.

В Инструкции по применению Плана счетов указано, что при создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

Следовательно, если учредительный взнос был погашен путем передачи объектов основных средств, то они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в оценке, которая согласована с учредителями (участниками) организации, при условии, что иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

На основании п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств подлежат включению при их наличии затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Иначе говоря, если погашение задолженности учредителя включает не только стоимость основных средств, но и расходы по доставке и установке, то дополнительных расходов может не возникнуть, и в этом случае введенные в эксплуатацию основные средства и отраженные по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту 08 "Вложения во внеоборотные активы" будут по стоимости равны сумме погашенного учредительного взноса.

Если же дополнительно возникающие расходы по доставке, установке и приведению основных средств в состояние, пригодное для использования, производятся за счет средств самой организации, то стоимость указанных основных средств включает все расходы.

Пункт 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на основании п.1 ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, согласно которому эта стоимость равна рыночной стоимости указанных основных средств на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей, сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В п.6 ст.274 НК РФ указано, что рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Дополнительно к вышеизложенному в п.12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальную стоимость объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно), включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования.

Затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), могут увеличивать их первоначальную стоимость в случае необходимости.

Согласно п.11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Указанный порядок следует из п.6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 в связи с различными способами осуществления расчетов неденежными средствами.

Так как величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), которые переданы или подлежат передаче организацией, то это и является той стоимостью, за которую приобретено имущество (основные средства).

Если у организации возникают дополнительные расходы по доставке и установке рабочих машин, то они учитываются в ранее изложенном порядке.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Делись добром ;)