2. Характеристика и свойства собирательно-распределительных счетов

доход расход продукция счет

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на счета учета соответствующих затрат, расходов. В составе собирательно-распределительных счетов следует выделить производственные счета, которые предназначены для учета административно-управленческих расходов организации.

К собирательно-распределительным счетам можно отнести следующие:

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для отражения административно-управленческих расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» для отражения косвенных затрат, возникающих на уровне структурных подразделений, и счет 26 «Общехозяйственные расходы» для учета косвенных затрат, возникающих на уровне управления, обслуживания организации в целом.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» остатка не имеют, они ежемесячно закрываются при списании административно-управленческих расходов на себестоимость выпускаемой продукции.

По дебету счетов учета административно-управленческих расходов собираются соответствующие затраты, при этом кредитуются различные счета, в зависимости от характера произведенных расходов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Расходы структурных подразделений организации, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на счета учета затрат соответствующих структурных подразделений после распределения между видами выпускаемой продукции:

Дебет счета 20 «Основное производство» в структурных подразделениях, выпускающих основную продукцию

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в структурных подразделениях вспомогательного производства

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в обслуживающих производствах

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы списываются на затраты по выпуску продукции, оказанию услуг на сторону:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Организация может учетной политикой определить списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных на счет 90 «Продажи», при этом в учете составляется проводка:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Для учета недостач, потерь ценностей, кроме случаев потерь по причинам чрезвычайного характера, применяется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В момент обнаружения недостача, до выяснения причин и виновников, относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом кредитуются счета учета недостающих ценностей. После выяснения причин и виновников недостач производится их списание в установленном порядке:

1) Недостачи и порчи ценностей в пределах норм убыли списываются:

Дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2) Недостачи сверх норм относят при возможности на материально ответственное лицо:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3) При отсутствии виновных лиц, а также при невозможности отнесения недостачи на конкретное лицо:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случаях выявления недостачи или порчи ценностей, поступивших от поставщиков, в учете производятся следующие записи:

1) На сумму недостач в пределах предусмотренных в договоре величин:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) На сумму недостачи сверх предусмотренных в договоре величин поставщику предъявляется претензия:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) Если судом отказано во взыскании с поставщика суммы по предъявленной претензии, то сумма претензии относится на счет недостач:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям»;

4) Далее недостача сверх установленного в договоре размера списывается в общем порядке:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».