Учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО "Торговый дом "Товары из Германии"")

дипломная работа

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Товары из Германии» создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством РФ, Уставом.

Уставный капитал Общества равен 10 тыс. руб.

Органами управления в Обществе являются общее собрание участников и единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Каждый участник Общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества и подотчетен общему собранию участников.

Область деятельности ООО «Торговый дом «Товары из Германии» включает в себя розничную торговлю мебелью и товарами для дома. ООО «Торговый дом «Товары из Германии» снимает помещения по договору аренды.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, штамп, бланк, товарный знак. Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам учредителя, учредитель не отвечает по обязательствам предприятия. Права и обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его государственной регистрации.

Целью создания предприятия ООО «Торговый дом «Товары из Германии» является организация торговой деятельности и получение прибыли.

Уставный фонд предприятия может быть увеличен или уменьшен Учредителем в случаях и в порядке, предусмотренных Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Источником формирования имущества предприятия в денежной или иной форме являются:

- имущество, переданное учредителями;

- прибыль, полученная от реализации товаров, работ и услуг;

- заемные средства, кредиты банков;

- амортизационные отчисления.

Средства, полученные ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в виде амортизационных отчислений направляются только на цели воспроизводства основных фондов предприятия.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» строит свои взаимоотношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров. Предприятие свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров, и обязательств с другими учреждениями, предприятиями, организациями, и гражданами, если эти взаимоотношения не противоречат законодательству РФ.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» вправе:

- самостоятельно осуществлять свою деятельность в пределах, определяемых ГК РФ, федеральными законами и иными правовыми актами;

- устанавливать цены и тарифы на производимые работы, услуги, продукцию в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами, утвержденными администрацией г. Сочи;

- заключать договоры с юридическими и физическими лицами на предоставление работ и услуг;

- приобретать и/или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства;

- осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие собственной социальной сферы, планировать свою деятельность, и определять перспективы развития, исходя из спроса потребителей на выполняемые работы и услуги.

Исследуемое предприятие не относится к крупным, что не требует формирования сложной организационной структуры, но тем не менее, грамотная организация бухгалтерского учета и управления движением товаров, безусловно, предполагает применение аналитических процедур и проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемой организации.

В таблице 1 представлены показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия за 2009-2011 гг.

Из данных таблицы видно, что в течение рассматриваемого периода происходил рост выручки от продаж. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 году она увеличилась на 43%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 14%.

Также постоянно росла себестоимость, причем это происходило опережающими темпами по сравнению с ростом выручки (в 2010 году себестоимость увеличилась на 45%, а в 2011 году - на 16%).

В результате прибыль от продаж в 2010 году незначительно возросла (на 5%) за счет соотношения объемов выручки и себестоимости, но уже в 2011 году ее снижение составило 25% от показателя, достигнутого в предыдущем году.

товарооборот розничная торговля учет

Таблица 1 - Динамика основных финансово-экономических показателей ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2009-2011 гг.

Наименование

показателей

Ед. изм.

2009

2010

2011

2010 в % к 2009

2011 в % к 2010

Выручка от продаж

тыс. руб.

44043

63093

72057

143%

114%

Себестоимость продаж

тыс. руб.

41856

60807

70347

145%

116%

Прибыль от продаж

тыс. руб.

2187

2286

1710

105%

75%

Чистая прибыль

отчетного периода

тыс. руб.

1143

1419

336

124%

24%

Рентабельность

продаж

%

5,0%

3,6%

2,4%

73%

65%

Рентабельность чистой прибыли

%

2,6%

2,2%

0,5%

87%

21%

Среднегодовая

стоимость ОФ

тыс. руб.

357

2322

5271

650%

227%

Фондоотдача

руб.

123,37

27,19

13,67

22%

50%

Графически динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж представлена на рис. 1.

Рис. 1. Динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в 2009-2011 гг.

Чистая прибыль в 2010 году увеличилась на 24% по сравнению с 2009 годом, но в 2011 году она составила лишь 24% от уровня предыдущего года. Это свидетельствует о том, что, несмотря на рост товарооборота в течение анализируемого периода, произошло ухудшение финансовых показателей, и это также подтверждается динамикой показателей рентабельности.

Динамика показателей рентабельности за 2009-2011 гг. представлена на рис. 2.

Рис. 2. Динамика показателей рентабельности ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в 2009-2011 гг.

Также отметим, что в течение анализируемого периода произошло существенное увеличение стоимости основных средств. В результате, несмотря на рост выручки от продаж, фондоотдача основных фондов предприятия снизилась в 2010 году почти в 5 раз, а в 2011 году - в 2 раза.

Проанализируем финансовое состояние предприятия в рассматриваемом периоде путем расчета показателей ликвидности.

В финансовом анализе используется группа коэффициентов, называемых показателями ликвидности, и включающих:

1) коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов, платежеспособность) - отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг и депозитов) к общей сумме краткосрочных обязательств;

2) коэффициент срочной (строгой, быстрой) ликвидности - отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг и депозитов) и счетов к получению (дебиторской задолженности) к общей сумме краткосрочных обязательств;

3) коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств.

На основе данных баланса предприятия по состоянию на начало 2010-2012 гг. нами рассчитаны указанные показатели. Результаты проведенных расчетов в сравнении с рекомендуемыми значениями [21] сведем в табл. 2.

Таблица 2 - Показатели ликвидности баланса ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Показатели

01.01.2010.

01.01.2011.

01.01.2012.

Рекомендуемое значение

Коэффициент абсолютной

ликвидности

0,05

0,12

0,01

0,2-0,5

Коэффициент срочной

ликвидности

0,29

0,29

0,30

0,7-0,8

Коэффициент текущей

ликвидности

1,12

0,87

0,72

1-2

Графически динамику показателей ликвидности баланса представим на рис. 3.

Рис. 3. Динамика показателей ликвидности баланса предприятия

Данные, приведенные в таблице и на рисунке, показывают, что значения всех показателей находятся значительно ниже рекомендуемого уровня в течение всего ретроспективного периода (за исключением коэффициента текущей ликвидности на начало 2010 года). Таким образом, баланс ООО «Торговый дом «Товары из Германии» можно охарактеризовать как недостаточно ликвидный.

Проанализируем также степень финансовой устойчивости предприятия путем расчета финансовых коэффициентов и сопоставления их с нормативными значениями [24]. Результаты расчетов сведем в табл. 3.

Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Наименование

коэффициента

Фактическое значение

Норматив

01.01.2010.

01.01.2011.

01.01.2012.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

5,67

3,38

5,53

?1

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

0,11

-0,06

-0,24

?0,6-0,8

Коэффициент

финансовой

независимости

0,15

0,23

0,15

?0,5

Рассчитанные нами значения коэффициентов соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными источниками финансирования и финансовой независимости находятся вне области нормативных (рекомендуемых) значений. Это свидетельствует о том, что предприятие является финансово неустойчивым, высока зависимость от заемного капитала, если на 01.01.2010 г. оборотные средства частично финансировались за счет собственного капитала, то на 01.01.2011 г. и 01.01.2012 г. - полностью за счет заемного.

Рассмотрим далее особенности бухгалтерского учета движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии». Учета товаров ведется на предприятии по продажным ценам, что предусмотрено именно для розничной торговли и закреплено в учетной политике организации. При этом способе учета товаров разница между стоимостью товаров по продажным ценам и покупной стоимостью отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Оприходование прибывших на склад товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» отражается следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60, 71, 76 и т.п. - оприходованы товары по покупной стоимости.

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» - начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые предприятию поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

По кредиту счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные, отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи т.п.

При сдаче смены, а также на первое число месяца, продавцы предоставляют в бухгалтерию отчеты, в которых содержатся сведения об остатках товаров на начало дня, их поступлении, расходе и остатке на конец дня.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» осуществляет розничную продажу товаров. Приобретены товары стоимостью 49629,95 руб. (в том числе НДС). Транспортные расходы, уплаченные поставщику, составили 15000 руб. (в том числе НДС). Торговая наценка на эту категорию товаров установлена на предприятии в размере 25%. В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по продажным ценам, транспортные расходы относятся на издержки обращения предприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 - 49629,95 руб. оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному счету-фактуре.

Дт 41.2 Кт 60 - 49629,95 руб. оприходован на склад полученный от поставщика товар, с учетом НДС.

Дт 41.2 Кт 42 - 12407,49 руб. (49629,95 *25%) начислена торговая наценка на оприходованный товар.

Дт 60 Кт 51 - 15000 руб. оплачен счет поставщика за доставку товара.

Дт 44.1.2 Кредит 60 - 15000 руб. отнесены на «Расходы на продажу» по доставке товара.

Также следует отметить, что товары могут подлежать уценке. Отражая уценку товаров в розничной торговле, следует иметь в виду, что списания в дебет счета 42 «Торговая наценка» строго регламентированы и производятся только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара. Другие списания в дебет счета 42 «Торговая наценка» не производятся. Поэтому в бухгалтерском учете операции по уценке товаров, предназначенных для розничной торговли, будут отражены следующим образом:

Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов»

Кредит 41 «Товары» - отражено уменьшение стоимости товаров.

Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов»

Кредит 42 «Торговая наценка» - сторнируется торговая наценка при уценке товара.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов» - отражен финансовый результат от уценки.

Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста.

Реализация товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» отражается на счете 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. В соответствии с учетной политикой предприятия, учет товарооборота ведется по продажным ценам, суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются. При этом производится расчет торговых наценок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров по способу среднего процента, представленному в табл. 4.

Таблица 4 - Расчет реализованного торгового наложения

Сальдо начальное по счету 42

Обороты по счету 42

Сальдо конечное

предварительное

по счету 42

Кредитовый

оборот

по счету 90-1

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

95000,00

20000,00

155000,00

230000,00

200000,00

Рассмотрим далее методику проведения анализа движения товаров и проведем аналитические процедуры на базе фактических данных по исследуемому предприятию.

Делись добром ;)