1.2. Виды и направления учетной политики организации
Виды учетной политики
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей налогового учета
Учетная политика для отчетности по международным стандартам (например, US GAAP, IAS, IFRS)
Учетная политика для целей Бухгалтерского учёта
Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:
· Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» [1]
· Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 [2]
В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.
3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.
4. Способ начисления амортизации основных средств:
· линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:
· линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы:
· резервы сомнительных долгов.
7. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:
· по средней себестоимости;
8. Возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
9. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:
· в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
· отдельно в составе расходов на продажу.
10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:
· по покупным ценам (без учёта наценки);
11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:
· доходы от обычных видов деятельности;
· прочие доходы.
…
14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:
· как материалы.
Учетная политика для целей налогового учёта
Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:
1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.
· метод начисления - доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:
· по средней стоимости;
3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:
· линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:
· резерв по сомнительным долгам;
5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:
· «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;
ПБУ 1/2008, выпущенный приказом Министерства Финансов РФ, является обязательным для исполнения документом по формированию учетной политики. Поэтому Положение распространяется:
· в части формирования учётной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;
· в части раскрытия учётной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.
Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
· рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
· формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
· методы оценки активов и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учётной информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями;
· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
При формировании учётной политики предполагается что:
· активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и
· обязательств собственников этой организации и активов и обязательств
· других организаций (допущение имущественной обособленности);
· организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
· принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);
· факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).
Учётная политика организации должна обеспечивать:
· полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);
· большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
· отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
· тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
· (требование непротиворечивости);
· рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.
Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:
· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;
· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;
· существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующими организационно-распорядительными документами.
Изменение учётной политики обычно вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом, приказом или другим.
Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учётной политики производится на основании данных, выверенных организацией на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.
Результаты изменения учётной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учётной политики следует исходить из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчётному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.
В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью, изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.
Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации должны быть отдельно раскрыты в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год);
Перемены в учётной политике на год, который следует за отчётным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчётности организации.
- Введение
- Глава 1. Нормативная база для формирования учётной политики
- 1.1 Понятие и нормативная база для формирования учётной политики.
- 1.2. Виды и направления учетной политики организации
- Глава 2. Основные методы и организация учетной политики предприятия
- 2.1 Организационная форма бухгалтерской работы
- 2.2 Уровень централизации учета. Организационная структура для бухгалтерской работы
- Глава 3. Учетная политика предприятия на практическом примере