Учёт основных средств
1.7 Операции по дооборудованию, текущему и капитальному ремонту основных средств - восстановление основных средств
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:
1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);
2) путем создания резерва на ремонт;
3) путем создания ремонтного фонда;
4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.
При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.
При проведении ремонта подрядным способом делаются записи
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;
Д 19 К 60, 78 сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 за выполненные работы.
При хозяйственном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 69, 70…
При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.
При подрядном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;
Д 96 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;
Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные работы;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва.
При хозяйственном способе аналогично:
Д 20, 25, 26, 44 К 96 образование резерва;
Д 96 К 10, 69, 70 списание фактических затрат;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;
Д 20, 25, 26,97 44 К 10, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;
Д 96 К 97 списание затрат.
При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).
Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 "Расходы будущих периодов".
При подрядном способе:
Д 97 К 60, 76 фактические затраты на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно);
При хозяйственном способе:
Д 97 К 10, 69, 70 отражение фактических затрат на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно).
Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер. Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3 [1].
Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.
Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме №ОС-3.
До этого все расходы отражаются на счете 08.
Д сч. 08 К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование
Д сч. 01 К сч. 08 увеличена первоначальна стоимость
Д сч.84 К сч. 83 увеличение добавочного капитала.
Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включатся в себестоимость продукции.