Финансовые вложения

курсовая работа

3.2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы по обесценение вложений в ценные бумаги» на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг. В пассиве годового бухгалтерского баланса сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. Корреспонденции между счетами 58 и 59 не производится. Данные о финансовых вложениях показываются в балансе организации за вычетом суммы созданного резерва. Запись суммы резерва по дебету и по кредиту счета 91 не изменяет величину налогооблагаемой прибыли.

Пример 7. Организация приобрела 100 акции другой организации на общую сумму 25000 руб. Проверка на обесценение проводится на каждую отчетную дату. На 31 марта стоимость одной акции уменьшилась до 230 руб., на 30 июня стоимость акции возросла на 15 руб.

В учете будут сделаны такие проводки:

Дт

Кт

Операция

Сумма, руб.

58-1

76

Отражена задолженность по акциям.

25000

76

51

Произведена оплата

25000

91-2

59

31 марта: отражено создание резерва по обесценение финансовых вложений.

2000

59

91-1

30 июня: сумма резерва скорректирована.

1500

Делись добром ;)