2.2 Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета в ООО «Оксфорд-Томск», обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда.
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При аудит будет включать следующие процедуры:
1) оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
2) анализ достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
3) анализ законности и полноты удержаний из заработной платы, налогов и страховых взносов;
4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
5) контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда будет осуществляться в сплошном порядке по каждому работнику.
Для аудита организацией были представлены следующие документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также расчетная ведомость за январь 2013 года (значения одинаковы для каждого месяца, т.к. оклад и размер премий фиксирован для всех сотрудников).
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы отражается по Дебету 20 «Основное производство» и по Кредиту 70 «Расчеты по оплате труда».
Заработную плату и другие доходы, начисленные сотрудникам ООО «Оксфорд-Томск», облагают страховыми взносами и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для дальнейшего исследования учета и анализа расчетов по оплате труда в ООО «Оксфорд-Томск» обратимся к оборотно-сальдовой ведомости за 2013 год, представленной в таблице 2.
Таблица 2. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «Оксфорд-Томск» за 2013 год
Счет |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
Код |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
||||||
68.1 |
Налог на доходы физических лиц |
62205,00 |
67860,00 |
||||
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
261,00 |
131032,00 |
157644,00 |
|||
69.11 |
Страхование от НС и ПЗ |
261,00 |
522,00 |
1044,00 |
|||
69.12 |
Расчеты с ФСС |
12620,00 |
15138,00 |
||||
69.21 |
Расчеты с ПФР (страховая часть) |
78600,00 |
94320,00 |
||||
69.22 |
Расчеты с ПФР (накопительная часть) |
17100,00 |
20520,00 |
||||
69.31 |
Расчеты с ФФОМС |
22190,00 |
26622,00 |
||||
70 |
Расчеты по оплате труда |
37845,00 |
522000,00 |
522000,00 |
Как видно из оборотно-сальдовой ведомости ООО «Оксфорд-Томск» за 2013 год у предприятия есть переходящая задолженности по оплате труда на конец года равная 37845 руб. (это заработная плата работников за последний месяц года - декабрь).
На основе оборотно-сальдовой ведомости составим таблицу 3.
Таблица 3. Анализ начисленной оплаты труда и налогов ООО «Оксфорд-Томск», руб.
Показатели |
2012 |
2013 |
Отклонение |
||
руб. |
|||||
Оплата труда |
522000 |
522000 |
0 |
||
НДФЛ |
67860 |
67860 |
0 |
||
Страховые взносы |
156600 |
156600 |
0 |
||
Страхование от НС и ПЗ |
1044 |
1044 |
0 |
Начисление и выплата заработной платы на предприятии производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Как видно из представленных данных, ФОТ работников предприятия не менялся на протяжении всего рассматриваемого периода и составил 522 тыс. руб. в год или 43500 руб. в месяц.
Сумма начисленного НДФЛ за 2012-2013 гг. не изменилась и составила 67860 руб.
Сумма начисленных страховых взносов как в 2012 году так и в 2013 году составила 156600 руб..
Для дальнейшего исследования проведем анализ уплаченных налогов и сборов в ФОТ.
Таблица 4. Анализ уплаченных налогов ООО «Оксфорд-Томск», руб.
Показатели |
2012 |
2013 |
Отклонение |
||
руб. |
|||||
НДФЛ |
начислено |
67860 |
67860 |
0 |
|
уплачено |
67860 |
62205 |
-5655 |
||
отклонение |
0 |
5655 |
5655 |
||
Страховые взносы |
начислено |
156600 |
156600 |
0 |
|
уплачено |
156600 |
130510 |
-26090 |
||
отклонение |
0 |
26090 |
26090 |
||
Страхование от НС и ПЗ |
начислено |
1044 |
1044 |
0 |
|
уплачено |
1305 |
522 |
-783 |
||
отклонение |
-261 |
522 |
783 |
Из таблицы 4 видно, что:
1) в 2013 году ООО «Оксфорд-Томск» как налоговый агент по НДФЛ перечислило в бюджет на 5655 руб. меньше чем удержало;
2) в том же 2013 году было уплачено страховых взносов в ПФР на 26090 руб. меньше чем начислено;
3) в 2012 году на страхование от НС и ПЗ перечислено больше чем начислено на 261 руб., а в 2013 году на 522 руб. меньше.
На предприятии используется повременно-премиальная система оплаты труда. Сотрудникам установлен должностной оклад, также предусмотрена ежемесячная премия в размере 50% от оклада.
Размеры должностных окладов сотрудников ООО «Оксфорд-Томск» иллюстрирует таблица 5.
Таблица 5. Должностные оклады сотрудников ООО «Оксфорд-Томск», руб.
№ п/п |
Сотрудник |
Должность |
Год рождения |
Оклад |
|
1 |
Егорова А.А. |
Преподаватель |
1965 |
5000 |
|
2 |
Козлова М.С. |
Преподаватель |
1962 |
5000 |
|
3 |
Ларичева А.Г. |
Преподаватель |
1980 |
6000 |
|
4 |
Лукина Е.О. |
Преподаватель |
1983 |
5000 |
|
5 |
Москалева М.В. |
Директор |
1975 |
8000 |
|
Итого |
29000 |
Трое сотрудников предприятия моложе 1967 года рождения, а двое - старше.
Расчетная ведомость ООО «Оксфорд-Томск» за январь 2013 года представлена в таблице 6.
В целях аудита ООО «Оксфорд-Томск» проведем анализ доходов сотрудников предприятия и удержанного НДФЛ за 2013 с разбивкой по месяцам (таблица 7).
Из представленных данных следует, что:
1) сотрудникам не начислялись и не выплачивались отпускные выплаты (хотя сами сотрудники ежегодно уходят в отпуск);
2) Егорова А.А., Ларичева А.Г. и Москалева М.В. имели право на стандартный налоговый вычет на 1 и 2 ребенка в размере 1400 руб. на одного ребенка, однако он им не предоставлялся. С 01.01.2012 г. налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 руб.
Таблица 6. Расчетная ведомость ООО «Оксфорд-Томск» за январь 2013 года, руб.
№ п/п |
Сотрудник |
Начислено |
НДФЛ |
К выплате |
Взносы в Фонды |
Итого |
Фонд соц. страхования от НС и ПЗ |
|||
ПФР |
ФФОМС |
ФСС |
||||||||
на страховую часть |
||||||||||
1 |
Егорова А.А. |
7500,00 |
975,00 |
6525,00 |
1650,00 |
0,00 |
382,50 |
217,50 |
2250,00 |
|
2 |
Козлова М.С. |
7500,00 |
975,00 |
6525,00 |
1650,00 |
0,00 |
382,50 |
217,50 |
2250,00 |
|
3 |
Ларичева А.Г. |
9000,00 |
1170,00 |
7830,00 |
1440,00 |
540,00 |
459,00 |
261,00 |
2700,00 |
|
4 |
Лукина Е.О. |
7500,00 |
975,00 |
6525,00 |
1200,00 |
450,00 |
382,50 |
217,50 |
2250,00 |
|
5 |
Москалва М.В. |
12000,00 |
1560,00 |
10440,00 |
1920,00 |
720,00 |
612,00 |
348,00 |
3600,00 |
|
Итого |
|
43500,00 |
5655,00 |
37845,00 |
7860,00 |
1710,00 |
2218,50 |
1261,50 |
13050,00 |
Таблица 7. Начисление НДФЛ в 2013 году, руб.
Месяц |
Начисленная заработная плата |
Суммы отпускных выплат |
Стандартный вычет на ребенка |
Общая сумма дохода |
Налоговая база |
Сумма налога исчисленная |
Сумма налога удержанная |
Сумма налога перечисленная в бюджет |
|
(1400 руб.) |
|||||||||
январь |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
февраль |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
март |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
апрель |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
май |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
июнь |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
июль |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
август |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
сентябрь |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
октябрь |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
ноябрь |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
5655 |
|
декабрь |
43500 |
|
|
43500 |
43500 |
5655 |
5655 |
0 |
|
Итого |
522000 |
0 |
0 |
522000 |
522000 |
67860 |
67860 |
62205 |
Т.о. из проведенного анализа начисленного и удержанного НДФЛ выявлены серьезные ошибки в учете ООО «Оксфорд-Томск».
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСНО, как и прочие страхователи (за исключением льготных категорий для которых действует переходный период до 2015 г.), исчисляют взносы лишь по стандартной ставке, которая в 2013 г. составляла 30%.
Ставки страховых взносов, действующие в 2012-2013 гг., иллюстрирует таблица 8.
Таблица 8. Ставки страховых взносов
Год |
Пенсионный фонд (ПФР) |
Фонд медицинского страхования |
||||
Для лиц 1966 года рождения и старше |
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
ФФОМС |
ТФОМС |
|||
Страховая часть |
Страховая часть |
Накопительная часть |
||||
2012-2013 |
22 |
16 |
6 |
5,1 |
0 |
Анализ начисленных страховых взносов в ПФР (см. таблицу 3) показал, что в ООО «Оксфорд-Томск» значительно недоплатило в фонды за 2013 год - 26090 руб.
Сумму взноса, которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ на страхование от НС и ПЗ, определяют исходя из тарифа, установленного для ООО «Оксфорд-Томск». Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно.
Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма.
Все фирмы разделены на 32 класса профессионального риска. Например, организации розничной торговли относятся к I классу, жилищного хозяйства - ко II, электроэнергетики - к III и т.д. Каждому классу установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%.
- 1. Теоретические основы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- 1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда
- 1.2 Формы и системы оплаты труда
- 1.3 Цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- 1.4 Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда
- 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Оксфорд-Томск»
- 2.1 Краткая характеристика предприятия
- 2.2 Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- Тема 20. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- 2.2 Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- Тема 14. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Тема 18. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- 11. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
- Вопрос. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Тема 10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Типичные нарушения
- 66.Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.