2.2 Определение уровня существенности
В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте "Существенность и аудиторский риск" аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.
Таблица 2. Уровень существенности базовых показателей
Базовые показатели |
Значение базового показателя, тыс. р. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Балансовая прибыль предприятия |
21 289 |
5 |
1 064 |
|
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей |
135 968 |
2 |
2 719 |
|
Валюта баланса |
128 138 |
2 |
2 563 |
|
Собственный капитал |
20 500 |
10 |
2 050 |
|
Общие затраты предприятия |
101 341 |
2 |
2 027 |
Порядок расчетов
В гр. 2 табл.2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Показатели в гр. 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.
Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:
Наименьшее значение отличается от среднего на:
Наибольшее значение отличается от среднего на:
Поскольку значение 1064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. р. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. р. очень близко по величине к 2719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.
На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.
При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.
При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.
Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 75 "Расчеты с учредителями" с помощью дедуктивного подхода.
Аудитором выбран ряд статей актива баланса ОАО "РТТ" в качестве базовых показателей:
Таблица 3. Базовые показатели
Наименование |
Код строки баланса |
Сумма, тыс. р. |
Удельный вес, % |
|
Внеоборотные активы А1 |
190 |
36 793 |
29,3 |
|
Запасы А2 |
210 |
44 202 |
35,2 |
|
Дебиторская задолженность А3 |
230+240 |
32 520 |
25,9 |
|
Денежные средства А4 |
260 |
5 902 |
4,7 |
|
Итого |
119 417 |
95,1 |
||
Актив баланса А |
300 |
125 573 |
100 |
Уровень существенности валюты баланса SА принят 5%.
Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:
Проверка S1 + S2 + S3 + S4 = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.
Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 75 "Расчеты с учредителями".
Пример
Конечное сальдо (дебетовое) счета 75 составляет 32520 тыс. р. (данные из табл.).
Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).
Конечное сальдо Ск связано с дебетовым Од и кредитовым Ок оборотами счета зависимостью
Ск = Сн + Од - Ок, где Сн - начальное сальдо.
В рассматриваемом примере Од = 68720 тыс. р. Ок = 63275 тыс. р., Сн = 27075 тыс. р.
Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо Сн - достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.
Уровень существенности дебетового оборота будет равен:
Округленно 900 тыс. р.
Уровень существенности кредитового оборота составит:
Округленно 800 тыс. р.
Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями
- 1.1 Информационная база аудита учредительных документов
- 1.2 Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
- Глава 2. Организация и методика проведения аудита учредительных документов и расчетов с учредителями
- 2.1 Методика проведения аудита собственного капитала предприятия и расчетов с учредителями
- 2.2 Определение уровня существенности
- 2.3 Аудиторские тесты
- 2.4 Организация аудита собственного капитала
- 2.5 Аудиторское заключение
- Тема 12. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Аудит расчетов с учредителями
- 3.20 Аудит собственного капитала и расчет с учредителями
- Тема 9. Аудит учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями.
- Тема 3. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями
- Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями.
- 3. Аудит расчетов с учредителями
- 35. Аудит учета расчетов с учредителями
- Тема 8. Аудит расчетов с учредителями
- Особенности аудита учредительных документов и расчетов с учредителями в ооо