2.2 Определение уровня существенности

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте "Существенность и аудиторский риск" аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Таблица 2. Уровень существенности базовых показателей

Порядок расчетов

В гр. 2 табл.2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. р. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. р. очень близко по величине к 2719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 75 "Расчеты с учредителями" с помощью дедуктивного подхода.

Аудитором выбран ряд статей актива баланса ОАО "РТТ" в качестве базовых показателей:

Таблица 3. Базовые показатели

Уровень существенности валюты баланса SА принят 5%.

Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

Проверка S1 + S2 + S3 + S4 = 2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3 = 6,3.

Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 75 "Расчеты с учредителями".

Пример

Конечное сальдо (дебетовое) счета 75 составляет 32520 тыс. р. (данные из табл.).

Уровень существенности определен 1 700 тыс. р. (по предыдущему примеру).

Конечное сальдо Ск связано с дебетовым Од и кредитовым Ок оборотами счета зависимостью

Ск = Сн + Од - Ок, где Сн - начальное сальдо.

В рассматриваемом примере Од = 68720 тыс. р. Ок = 63275 тыс. р., Сн = 27075 тыс. р.

Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо Сн - достоверно (уровень существенности для него равен 0). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1 700 тыс. р.) может быть распределен между оборотами.

Уровень существенности дебетового оборота будет равен:

Округленно 900 тыс. р.

Уровень существенности кредитового оборота составит:

Округленно 800 тыс. р.

Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены аналогичным образом.