Аудит учета готовой продукции и ее продаж

курсовая работа

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Оценку системы бухгалтерского учета можно представит в виде таблицы.

Таблица 2.1.

Оценка системы бухгалтерского учета ООО "Кондакова&Ко"

Содержание вопроса или объект исследования

Вариант ответа (при наличии)

Уровень оценки

Высокий

Средний

Низкий

Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации

Да

ь

Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи

ь

Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки

ь

Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу

ь

Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи, с учетом используемого метода оценки готовой

ь

Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи

ь

Автоматизация учета

ь

Своевременное составление отчетности

ь

Квалификация и опыт работы главного бухгалтера

ь

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 7 положительных ответов из них составит: 2/9*100% = 22,22%.

По итогам оценки надежность системы бухгалтерского учета оценена как "низкая" - 22,22% - аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности. Полученная оценка позволяет аудитору сделать вывод - какие объекты и документы подлежат более тщательной проверке.

Таблица 2.2

Оценка системы внутреннего контроля ООО "Кондакова&Ко"

Содержание вопроса или объект объект исследования

Вариант ответа (при наличии)

Уровень оценки

Высокий

Средний

Низкий

Имеется ли в организации служба внутреннего контроля

да

ь

Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика

нет

ь

Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами

да

ь

Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров

ь

Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)

ь

Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах

нет

ь

Проводится ли обязательная инвентаризация товаров

нет

ь

Проводится ли внезапная инвентаризация товаров

нет

ь

Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета

нет

ь

Ведется ли учет договоров с покупателями

да

ь

Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам

ь

Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур

ь

Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции

ь

Максимально возможный балл - 13.

3/13*100% = 23,08%

На сегодняшний день принимается шкала для оценки, разработанная Санкт-Петербургской компанией "Гориславцев и Ко":

От 60% - эффективная;

От 40-60% - средняя;

Менее 40% - неэффективная.

У организации неэффективная оценка системы внутреннего контроля. Очень большие проблемы с инвентаризацией готовой продукции, сопоставлением документов. Такая неясность не позволяет сделать точных решений. В бухгалтерском учете данные отражены неверно, но очень странно, что отчетность составляется и сдается вовремя. При составления плана и программы проверки, этому отнесется особое внимание.

Возможно, руководитель организации не уделяет точного контроля своей фирме и это непосредственно может привести к банкротству.

Существенность - это свойство информации влиять на экономические решения пользователей.

Существенность в аудите служит для оценки выявленных в ходе проверки искажений. По причине того, что искажения характеризуются как числовым значением, так и содержанием. Существенность в аудите имеет два аспекта: количественный и качественный.

ѕ Количественный уровень существенности позволяет оценить характер выявленных искажений и является предметом профессионального суждения аудитора.

ѕ Качественный критерий существенности - это максимальный размер искажения, начиная с которого пользователь бухгалтерской отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Подходы к определению существенности в аудите содержит федеральный стандарт № 4. Однако стандарт не содержит методик для определения существенности. На практике чаще всего принимают методику, описанную в аудиторском правиле, которое действовало до 2002 года.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности ООО "Кондакова&Ко"

Наименование базового показателя

Значение базового показателя

Уровень существенности, %

Уровень существенности, руб

Чистая прибыль

2636

5

132

Выручка от продаж

4410

2

88

Валюта баланса

6460

2

129

Собственный капитал

5274

10

527

Общие затраты

5713

2

114

(132+88+129+527+114)/5 = 198

Min - 88; Max - 527

Наименьшее значение отличается от среднего на:

учет аудит продукция отгрузка

(88-198)/195 = -0,56 = 56%

Наибольшее - на:

(527-198)/198 = 1,66 = 166%

Искажение свыше 30%

Новое среднеарифметическое:

(132+129+114)/3 = 125

Полученную величину допустимо округлить до 150 и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

(150-125)/125 = 0,2 = 20% - в пределах 20%

Максимальный размер искажения по изучаемым данным не должен превышать 150.

При расчете уровня существенности по статьям отчетности, возьмем пример расчета выручки от продаж.

УС по ст.отч. = ЕУС * Знач. Ст. Отч. / Валюта баланса,

где

УС - уровень существенности;

ЕУС - единый уровень существенности.

УС по ст.отч. = 150 * 4410/6460 = 102,40

Аудиторский риск - это вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск - произведение двух компонентов:

1. Риск существенного искажения - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения. Риск существенного искажения представляет собой произведение двух компонентов:

· Неотъемлемый риск - подверженность отчетности искажением. Федеральный стандарт №8 не содержит методики оценки рисков, однако определяет факторы, позволяющие оценить риск.

· Риск средств контроля - это вероятность того, что существенное искажение не будет обнаружено и исправлено существующей в организации системой внутреннего контроля (СВК). Состояние СВК обратно пропорционально оценке риска СВК.

2. Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры проверки не позволяют обнаружить существенного искажения, содержащихся в отчетности.

Все компоненты аудиторского риска могут оцениваться либо в количественном, либо в качественном выражении.

(1) АР = РСИ*РНО = НР*РСК*РНО,

где

АР - аудиторский риск;

РНО - риск необнаружения;

РСИ - риск существенного искажения;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля

(2) РНО = АР/(НР*РСК), при этом АР <= 5%

Согласно формуле (2), чем выше значение неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения, следовательно, проверка должна быть более детальной.

Анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено множество отклонений от стандартной организации контроля на предприятии. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 22%.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

РНО = 0,8*0,22*0,1 = 0,0176 = 1,76 %

Риск необаружения равен 1,76%, это очень маленький процент

Значение компонентов аудиторского риска должно найти отражение в рабочей документации аудитора.

Делись добром ;)