Аудит учета готовой продукции и ее продаж
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.
Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Оценку системы бухгалтерского учета можно представит в виде таблицы.
Таблица 2.1.
Оценка системы бухгалтерского учета ООО "Кондакова&Ко"
Содержание вопроса или объект исследования |
Вариант ответа (при наличии) |
Уровень оценки |
|||
Высокий |
Средний |
Низкий |
|||
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации |
Да |
ь |
|||
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи |
ь |
||||
Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки |
ь |
||||
Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу |
ь |
||||
Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи, с учетом используемого метода оценки готовой |
ь |
||||
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи |
ь |
||||
Автоматизация учета |
ь |
||||
Своевременное составление отчетности |
ь |
||||
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера |
ь |
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 7 положительных ответов из них составит: 2/9*100% = 22,22%.
По итогам оценки надежность системы бухгалтерского учета оценена как "низкая" - 22,22% - аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита.
Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности. Полученная оценка позволяет аудитору сделать вывод - какие объекты и документы подлежат более тщательной проверке.
Таблица 2.2
Оценка системы внутреннего контроля ООО "Кондакова&Ко"
Содержание вопроса или объект объект исследования |
Вариант ответа (при наличии) |
Уровень оценки |
|||
Высокий |
Средний |
Низкий |
|||
Имеется ли в организации служба внутреннего контроля |
да |
ь |
|||
Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика |
нет |
ь |
|||
Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами |
да |
ь |
|||
Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров |
ь |
||||
Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница) |
ь |
||||
Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах |
нет |
ь |
|||
Проводится ли обязательная инвентаризация товаров |
нет |
ь |
|||
Проводится ли внезапная инвентаризация товаров |
нет |
ь |
|||
Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета |
нет |
ь |
|||
Ведется ли учет договоров с покупателями |
да |
ь |
|||
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам |
ь |
||||
Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур |
ь |
||||
Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции |
ь |
Максимально возможный балл - 13.
3/13*100% = 23,08%
На сегодняшний день принимается шкала для оценки, разработанная Санкт-Петербургской компанией "Гориславцев и Ко":
От 60% - эффективная;
От 40-60% - средняя;
Менее 40% - неэффективная.
У организации неэффективная оценка системы внутреннего контроля. Очень большие проблемы с инвентаризацией готовой продукции, сопоставлением документов. Такая неясность не позволяет сделать точных решений. В бухгалтерском учете данные отражены неверно, но очень странно, что отчетность составляется и сдается вовремя. При составления плана и программы проверки, этому отнесется особое внимание.
Возможно, руководитель организации не уделяет точного контроля своей фирме и это непосредственно может привести к банкротству.
Существенность - это свойство информации влиять на экономические решения пользователей.
Существенность в аудите служит для оценки выявленных в ходе проверки искажений. По причине того, что искажения характеризуются как числовым значением, так и содержанием. Существенность в аудите имеет два аспекта: количественный и качественный.
ѕ Количественный уровень существенности позволяет оценить характер выявленных искажений и является предметом профессионального суждения аудитора.
ѕ Качественный критерий существенности - это максимальный размер искажения, начиная с которого пользователь бухгалтерской отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Подходы к определению существенности в аудите содержит федеральный стандарт № 4. Однако стандарт не содержит методик для определения существенности. На практике чаще всего принимают методику, описанную в аудиторском правиле, которое действовало до 2002 года.
Таблица 2.3
Расчет уровня существенности ООО "Кондакова&Ко"
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя |
Уровень существенности, % |
Уровень существенности, руб |
|
Чистая прибыль |
2636 |
5 |
132 |
|
Выручка от продаж |
4410 |
2 |
88 |
|
Валюта баланса |
6460 |
2 |
129 |
|
Собственный капитал |
5274 |
10 |
527 |
|
Общие затраты |
5713 |
2 |
114 |
(132+88+129+527+114)/5 = 198
Min - 88; Max - 527
Наименьшее значение отличается от среднего на:
учет аудит продукция отгрузка
(88-198)/195 = -0,56 = 56%
Наибольшее - на:
(527-198)/198 = 1,66 = 166%
Искажение свыше 30%
Новое среднеарифметическое:
(132+129+114)/3 = 125
Полученную величину допустимо округлить до 150 и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.
(150-125)/125 = 0,2 = 20% - в пределах 20%
Максимальный размер искажения по изучаемым данным не должен превышать 150.
При расчете уровня существенности по статьям отчетности, возьмем пример расчета выручки от продаж.
УС по ст.отч. = ЕУС * Знач. Ст. Отч. / Валюта баланса,
где
УС - уровень существенности;
ЕУС - единый уровень существенности.
УС по ст.отч. = 150 * 4410/6460 = 102,40
Аудиторский риск - это вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск - произведение двух компонентов:
1. Риск существенного искажения - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения. Риск существенного искажения представляет собой произведение двух компонентов:
· Неотъемлемый риск - подверженность отчетности искажением. Федеральный стандарт №8 не содержит методики оценки рисков, однако определяет факторы, позволяющие оценить риск.
· Риск средств контроля - это вероятность того, что существенное искажение не будет обнаружено и исправлено существующей в организации системой внутреннего контроля (СВК). Состояние СВК обратно пропорционально оценке риска СВК.
2. Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры проверки не позволяют обнаружить существенного искажения, содержащихся в отчетности.
Все компоненты аудиторского риска могут оцениваться либо в количественном, либо в качественном выражении.
(1) АР = РСИ*РНО = НР*РСК*РНО,
где
АР - аудиторский риск;
РНО - риск необнаружения;
РСИ - риск существенного искажения;
НР - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля
(2) РНО = АР/(НР*РСК), при этом АР <= 5%
Согласно формуле (2), чем выше значение неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения, следовательно, проверка должна быть более детальной.
Анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено множество отклонений от стандартной организации контроля на предприятии. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 22%.
Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.
РНО = 0,8*0,22*0,1 = 0,0176 = 1,76 %
Риск необаружения равен 1,76%, это очень маленький процент
Значение компонентов аудиторского риска должно найти отражение в рабочей документации аудитора.