Анализ безубыточности на предприятии
1.2. Методологические основы управления затратами по системе директ-костинг. Безубыточность производства
Одной из систем управления затратами является система директ-костинг или система калькулирования переменных затрат.
При этой системе калькулируется не полная себестоимость производства и реализации продукции, а только удельные переменные затраты, как правило, прямые затраты. Основная цель внедрения этой системы калькулирования - обеспечить контроль за формированием маржинальной прибыли.
Преимуществом использования данной системы калькулирования себестоимости продукции является ее простота; минимум осуществления расчетных операций; высокая надежность получаемых результатов; возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржинальной прибылью.
Недостатком данной системы является неполное отражение всей совокупности затрат, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции.
Процесс управления затратами по производству и реализации продукции рассматривается в данном случае по методу "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли", в основе которого положена система калькулирования себестоимости продукции - "директ-костинг".
Сущностью системы "директ-костинг" является разделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от их связи с объемом производства и реализации продукции.
Для более точного разделения затрат на постоянные и переменные могут использоваться ряд методов: метод максимального и минимального значения объема производства; математико-статистический метод; графический метод с построением корреляционного поля и т.п. Суть методов будет представлена ниже.
Общие затраты на производство и реализацию продукции состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается формулой:
где
И=Ипост + Ипер (1. 1)
И - общие затраты на производство и реализацию продукции;
Ипост - постоянные затраты на производство и реализации продукции;
Ипер - переменные затраты на производство и реализации продукции.
Если затраты взять в расчете на одно изделие, то формула (1. 2) примет вид:
И = (Спост + Спер) * ОП(1. 2)
Где И - общие затраты на производство и реализацию продукции
Спост - постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
Спер - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия);
ОП - объем производства (количество единиц изделия).
Для дифференциации постоянных и переменных затрат на производство продукции рассмотрим два первых вышеперечисленных методов. Пусть имеются данные по предприятию об объеме производства и фактических затратах (табл. 1. 1).
Таблица 1.1.
Данные об объеме производства и фактических затратах по условному предприятию
Месяцы |
Объем производства изделий, тыс. шт |
Затраты на производство, тыс. грн. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Январь |
5,5 |
192,5 |
|
Февраль |
5,2 |
187,2 |
|
Март |
6,8 |
218,0 |
|
Апрель |
7,3 |
239,0 |
|
Май |
6,1 |
204,0 |
|
Июнь |
4,8 |
165,6 |
|
Июль |
4,0 |
152,0 |
|
Август |
5,2 |
178,0 |
|
Сентябрь |
6,4 |
199,6 |
|
Октябрь |
7,0 |
224,5 |
|
Ноябрь |
8,5 |
247,4 |
|
Декабрь |
4,5 |
159,2 |
|
Итого за год |
71,3 |
247,4 |
|
В среднем за месяц |
5,94 |
197,25 |
Метод максимального и минимального значения объема производства
Алгоритм метода состоит в следующем:
а) Из всей совокупности данных выбирается два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства. В нашем случае это декабрь и июль.
б) Находятся разности в уровнях объема производства и затрат. С этой целью строится специальная таблица 1. 2
Таблица 1.2.
Разность между максимальными и минимальными величинами
Показатели |
Значение показателей |
Разность между максимальными и минимальными величинами |
||
max |
min |
|||
Объём производства, тыс. шт |
8,5 |
4,0 |
4,5 |
|
Удельный вес,% |
100 |
47,1 |
52,9 |
|
Величина затрат, тыс. грн. |
247,4 |
152,0 |
95,4 |
в) определяется ставка переменных затрат на одно изделие
Ставка Максимальная Минимальная
Переменных=сумма-сумма*: Кmax (1. 3)
Затрат затрат затрат
где
Кmax - максимальный объем производства, тыс. шт.
Кmin - минимальный объем производства в процентах к максимальному.
г) определяем сумму постоянных затрат:
Ставка
переменных =(247,4-4-152,0) *: 8,5=21,22
затрат
г) определяем сумму постоянных затрат:
Постоянные Максимальная Ставка
=суммапеременных * Кmax(1. 4)
Затраты затрат затрат
Постоянные
= 247,4 21,22*8,5=67,03 тыс. грн.
Затраты
д) составляется уравнение общих затрат, отражающее зависимость изменения общих затрат от объема производства:
И= 67,03 + 21,22*ОП
где
И - общие затраты на производство и реализацию продукции;
ОП - объем производства продукции.
Математико-статистический метод
Этот метод основан на применении способа наименьших квадратов. С этой целью строится вспомогательная таблица для расчета необходимых значений (табл. 3. 7). Ставка переменных затрат определяется по формуле:
Ставка
Переменных=(1. 5)
затрат
Данные для формулы (1. 5) находятся из таблицы 1.3.
Таблица 1.3.
Исходные данные для расчета переменных затрат
Месяцы |
Объём производс-тва, тыс. шт |
X |
затраты на производство |
Y |
(X ) |
(X) (Y ) |
|
Январь |
5,5 |
-0,44 |
192,5 |
-4,75 |
0, 1936 |
2,090 |
|
Февраль |
5,2 |
-0,74 |
1187,2 |
-10,05 |
0,5476 |
7,437 |
|
Март |
6,8 |
0,86 |
218,0 |
20,75 |
0,7396 |
17,845 |
|
Апрель |
7,3 |
1,36 |
239,0 |
41,75 |
1,8496 |
56,0780 |
|
Май |
6,1 |
0,16 |
204,0 |
6,75 |
0,0256 |
1,080 |
|
Июнь |
4,8 |
-1,14 |
165,6 |
-31,65 |
1,2996 |
36,081 |
|
Июль |
4,0 |
-1,94 |
152,0 |
-45,25 |
3,7636 |
87,785 |
|
Август |
4,5 |
-1,44 |
159,2 |
-38,5 |
2,0736 |
54,972 |
|
Сентябр |
5,2 |
-0,74 |
178,0 |
-19,25 |
0,5476 |
14,245 |
|
Октябрь |
6,4 |
0,46 |
199,6 |
2,35 |
0,2116 |
1,081 |
|
Ноябрь |
7,0 |
1,06 |
224,5 |
27,25 |
1,1236 |
28,885 |
|
Декабрь |
8,5 |
2,56 |
247,4 |
50,15 |
6,5036 |
128,384 |
|
Сумма |
71,3 |
X |
2367,0 |
X |
(X ) 2=18,9292 |
436,485 |
|
Среднее Значен. |
5,94 |
X |
197,25 |
X |
X |
X |
Ставка
Переменных==23,06 грн.
Затрат
Среднемесячная сумма переменных затрат определяется по формуле:
Среднемесячная Среднемесячный Ставка
Сумма объем *переменных(1. 6)
переменных = производства затрат
затрат продукции
Среднемесячная
Сумма
переменных = 5,94* 23,06 = 136,98 грн.
Затрат
Постоянные затраты определяются по формуле:
Постоянные Среднемесячная Среднемесячная
Затраты=суммасумма
Затрат переменных(1. 7)
Затрат
Постоянные
Затраты=197,25 136,98=60,27 тыс. грн.
Уравнение общих затрат, отражающих зависимость изменения общих затрат от объема производства:
И=60,27+23,06*ОП
где
И - Общие затраты на производство и реализацию продукции;
ОП - объем производства продукции.
В точке безубыточности чистая выручка от реализации продукции равна общим затратам по производству и реализации продукции. Из этого условия следует что,
ЧВрп= Ипер + Ипост, (1. 8)
тогда расчет критического уровня постоянных затрат в точке безубыточности:
Ипост = ЧВрп - Ипер(1. 9)
Если известны цена реализации, объем реализации в натуральном измерении и переменные затраты на единицу изделия, тогда критический уровень постоянных затрат в точке безубыточности:
Ипост = (Црп - Спер) * Оптб(1. 10)
где
Ипост - постоянные затраты в точке безубыточности
Црп цена реализации в точке безубыточности
Спер переменные затраты на единицу продукции в точке безубыточности
Оптб объем производства в натуральном измерении в точке безубыточности.
Важнейшим этапом управления затратами предприятия является их планирование. При этом предприятие преследует цель установления обоснованной суммы затрат на плановый период по каждому виду выпускаемой продукции.