Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг)

курсовая работа

2.2 Разработка плана и программы аудита

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

Проверяемая организация ОАО «Ламзурь»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Аудитор Гурьянова М. В.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 1 - Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

1

Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости

В течение отчетного года

Гурьянова М. В.

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

2

Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат

В течение отчетного года

Гурьянова М. В.

3

Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство

В течение отчетного года

Гурьянова М. В.

4

Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей

В течение отчетного года

Гурьянова М. В.

5

Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость

В течение отчетного года

Гурьянова М. В.

6

Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения

В течение отчетного года

Гурьянова М. В.

Руководитель аудиторской организации Сусин В. К.

Аудитор Гурьянова М. В.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «Ламзурь»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Аудитор Гурьянова М. В.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2 - Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

№ п/п

Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур

Период проведения

Источники информации

Процедура

1

2

3

4

5

1

Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

В течение года

1.1

Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг):

материальных затрат;

затрат на оплату труда;

отчислений на социальные нужды;

амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

прочих затрат

Учетная политика, Расчетно-платежные ведомости

Проверка документов

1.2

Правильность определения и учета незавершенного производства

Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП

Проверка, сличение документов, перерасчет

1.3

Правильность учета и списания:

затрат вспомогательных производств;

общепроизводственных расходов;

общехозяйственных расходов;

затрат обслуживающих и прочих хозяйств;

полуфабрикатов собственного производства;

брака в производстве;

затрат, связанных с выполнением некапитальных работ;

расходов будущих периодов

Учетная политика, ведомости распределения общепроизвод. и общехозяйств. расходов,

Инвентариз. описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ

Проверка документов, прослеживание

1.4

Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности

журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат

Проверка документов, прослеживание

1.5

Правильность калькулирования затрат по объектам учета

В течение года

Рабочие записи

Проверка документов

2

Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги

В течение года

Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

Пересчет, проверка учетных записей

3

Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции

В течение года

Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы

Проверка документов

4

Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство

В течение года

Учетная политика, машинограммы, расчеты

Проверка документов

5

Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам

В течение года

Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы

Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями

6

Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В течение года

Учетная политика, ведомости распределения общепроизвод. и общехозяйств. расходов

проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения

7

Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)

В течение года

Инвентаризац. описи, журналы-ордера, машинограммы

просмотр и сравнение документов, инвентаризация

8

Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров

В течение года

Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы

Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет

9

Проверка правильности исчисления себестоимости продукции

В течение года

Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы

просмотр и сравнение документов

10

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

В течение года

бухгалтерская отчетность, учетные регистры

Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями

11

Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость

В течение года

Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы

поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

12

Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость

В течение года

договора оказания услуг, подряда

просмотр и сравнение документов

13

Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака

В течение года

акты о браке в производстве

просмотр и сравнение документов

14

Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость

В течение года

регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации

Пересчет выборочным способом

15

Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы

В течение года

разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,

Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

Руководитель аудиторской организации Сусин В. К.

Аудитор Гурьянова М. В.

2.3 Проверка правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам:* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);* затраты на оплату труда;* отчисления на социальные нужды;* амортизационные отчисления основных фондов;* прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:* наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство;* не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;* ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;* правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;* правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;* правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:* стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;* стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:* премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;* материальной помощи;* надбавок к пенсии;* оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;* оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ. В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием представителей других организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате). Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:1) в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год);

2) документальное подтверждение расходов;3) сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения. Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:1) командировка должна быть связана с производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек);

2)суммы, превышающие нормы - на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:1) договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:1) акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;2) недостача в пределах норм естественной убыли;3) приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

Метод оценки НЗП (незавершенного производства) определен в учетной политике ОАО «Ламзурь» - по прямым статьям затрат. В ходе аудиторской проверяется состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Делись добром ;)