Аудиторская проверка учета основных средств в ООО "Зест-Экспресс"
2.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие ведения бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.
В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства"", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий /9/:
а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Задачи аудита операций с основными средствами представлены на рис.2.
Контроль за наличием и сохранностью основных средств |
Проведение аудита переоценки основных средств |
||
Контроль за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств |
Аудит отражения в учете восстановления основных средств |
||
Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учете |
Аудит операций, связанных с арендой основных средств |
||
Контроль за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами |
Анализ эффективности использования основных средств |
||
Контроль за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации |
Рисунок 2. Задачи аудита операций с основными средствами
Источниками получения информации для проведения аудита являются:
1) унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7:
· ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
· ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
· ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
· ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
· ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
· ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
· ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
· ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
· ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
· ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
· ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
· ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
· ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
· ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;
2) отчетность аудируемого лица:
· бухгалтерский баланс (где отражается остаточная стоимость основных средств);
· отчет об изменении капитала (можно увидеть переоценку имущества);
· выписка из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, П.2. Основные средства.
· Налоговая декларация по налогу на имущество.
3) положение об учетной политике организации;
4) регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:
· оборотно-сальдовая ведомость;
· регистры бухгалтерского учета по счетам, в которых непосредственно отражаются операции с основными средствами - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств, 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения в необоротные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производство и хозяйство"; проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности - 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
· регистры налогового учета;
5) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)
· инвентаризационная опись основных средств -- форма № ИНВ-1;
· акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств -- ф. № ИНВ-10;
· сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств -- ф. № ИНВ-18;
6) договоры о материальной ответственности;
7) договоры купли-продажи;
8) договоры поставки;
9) договоры дарения;
11) приказ по учетной политике и иные распорядительные документы;
Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.