3.4 Учет денежных средств на специальных счетах

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, организации могут иметь в банке счета со специальным режимом их использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначается счет 55 «Специальные счета в банках». По дебету счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту счета списание денежных средств.

В ООО «Острожанский» на счете 55 «Специальные счета в банках» учитываются авансы полученные, средства областного бюджета и отчисления 9,99 % от суммы поступлений на расчетный счет для погашения льготных кредитов на строительство жилья по Указу Президента и процентов по ним. В хозяйстве к счету 55 «Специальные счета в банках» субсчета не открываются. Учет ведется в разрезе аналитических счетов по видам учитываемых средств.

Реестр хозяйственных операций по движению средств на счете 55 «Специальные счета в банках» (Приложение )

Мы считаем, что операции № 4 и № 7 отражены не совсем верно и это является недостатком в учете денежных средств в СПК «Девятое Мая» при учете на специальных счетах в банке. Авансы на счет организации поступают от покупателей поэтому операция № 4 должна быть отражена следующей бухгалтерской записью: дебет счета 55 «Специальные счета в банке»; кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По операции № 7 должно быть отражено начисление процентов по долгосрочным кредитам бухгалтерской проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»; кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». А затем должно быть отражено погашение начисленных процентов. Данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»; кредит счета 55 «Специальные счета в банке».

В целях совершенствования учета денежных средств на специальном счете, мы предлагаем организации открывать к счету 55 «Специальные счета в банках» соответствующие субсчета, что позволит более точно вести учет движения денежных средств на специальном счете. Предлагаем ООО «Острожанский» открыть к счету 55 «Специальные счета в банке» следующие субсчета: 55-1 «Авансы полученные», 55-2 «Средства областного бюджета», 55-3«Отчисления на погашения льготных кредитов на строительство жилья».

Согласно типового плана счетов к счету 55 «Специальные счета в банках» открываются следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте», 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования», 55-6 «Другие счета в банке», 55-7 «Банковские карты».

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» предназначен для учета выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» применяется при расчетах за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.

На субсчетах 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» учитывают движения средств, вложенных организацией в банковские вклады на условиях срочности, платности и возвратности.

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для учета наличия и движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (средства на финансирование капитальных вложений, борьбу с болезнями растений и животных и т.д.).

Субсчет 55-6 «Другие счета в банке» использовался для учета движения денежных средств, принадлежащих гражданам, за принятые от них на реализацию продукцию, скот и птицу .Согласно постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от20.06.2007 №127 денежные средства для расчетов с населением за принятую продукцию учитываются в настоящее время на счете 51 «Расчетный счет».

Субсчет 55-7 «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для расчетов за товары и услуги. Он открывается в разрезе карт-счетов, предоставленных организации банками-эмитентами, и пластиковых карточек. Держатели пластиковых карточек полученные наличные денежные средства используют на служебные командировки и т.д. Держателями корпоративных пластиковых карточек являются физические лица, состоящие в штате организации, на имя которой в банке открывается карт-счет.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь» от 11.12.2008г. к счету 55 «Специальные счета в банке» добавлены еще два субсчета.

Субсчет 55-8 «Средства дольщиков», который предназначен для учета движения средств дольщиков, хранящихся на счете, открываемом на имя заказчика (застройщика), и используемых строго по целевому назначению. Имущество, приобретенное за эти средства, не принадлежит организации -заказчику (застройщику), а является коллективной собственностью дольщиков.

Субсчет 55-9 «Покупка валюты» используется при покупке организациями иностранной валюты. Банк открывает для организации специальный счет по покупке валюты, на который зачисляется купленная валюта и с которого в дальнейшем производятся платежи.

При открытии указанных субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках» будут составляться бухгалтерские записи, представленные в реестре хозяйственных операций в приложении .

Аналитический учет денежных средств, находящихся на специальных счетах в банке ведется в ведомости ф № 25-АПК (Приложение ).Данная ведомость позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты по счету 55 «Специальные счета в банках». Записи в нее производятся на основании выписок банка в хронологическом порядке. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 3-ПК (Приложение ), где в конце месяца подсчитываются обороты по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Важное значение имеет правильный и своевременный учет денежных средств на специальных счетах в банке. Поэтому мы присоединяемся к мнению Борбит И.Н., Титаревой Т.Э., Савенок И.Н.,. и предлагаем СПК «Девятое Мая» открыть субсчет «Аккредитивы», что даст возможность организации подтвердить свою платежеспособность, что особенно важно при установлении новых торговых связей. При использовании аккредитивов организация сможет снизить риски неплатежа и непоставки, а также банки будут иметь возможность не допустить определенных убытков, вызванных этими рисками.