2. Учет отклонений

Если в учетной политике ООО «Инструмент» было бы указано, что фактическая себестоимость материалов формируется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то в качестве учетных цен, предположим, являются договорные цены.

В данном случае операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Таблица 3

В конце месяца определяются отклонения фактической себестоимости от учетной (договорной цены) путем сравнения дебетового и кредитового оборота по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Списание отклонений в конце месяца или иного отчетного периода производится в соответствии с коэффициентом, который определяется:

К = (± С_н¹⁶ ± О_д¹⁶) / (С_н¹⁰ + О_д¹⁰), (1)

где К - коэффициент отклонений;

С_н¹⁶ - сальдо начальное по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

О_д¹⁶ - оборот по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

С_н¹⁰ - сальдо начальное по счету 10 «Материалы»;

О_д¹⁰ - оборот по дебету счета 10 «Материалы».

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается путем умножения коэффициента отклонений (К) на кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» (О_к¹⁰).

При использовании материалов отклонения относят на увеличение стоимости израсходованных материалов с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету для облегчения выполнения работ по распределению величины отклонений в стоимости материалов предусмотрен облегченный вариант их списания.

При небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

В течение отчетного месяца на изготовление запасных частей было списано материалов на сумму 20000 рублей. Используя данные Таблицы 3, определим сумму отклонений в стоимости материалов и отнесем ее на затраты по производству запасных частей.

Во-первых, рассчитаем коэффициент отклонений в стоимости материалов, используя формулу (1):

К = (0,00+12000,00) / (0,00+100000,00) = 12000,00 / 100000,00 = 0,12 или 12%.

Во-вторых, определим сумму отклонений и составим бухгалтерскую проводку:

О_к¹⁰ * К = 20000,00 * 0,12 = 2400 руб.

Д 20 «Основное производство» К 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 2400 рублей.